最近有位財(cái)務(wù)小伙伴有些疑惑：他目前的公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址均在a地，老板想要在b地新設(shè)分支機(jī)構(gòu)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，但是他不懂總分機(jī)構(gòu)的財(cái)稅處理，是不是新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立核算的，報(bào)稅就要獨(dú)立申報(bào)不用匯總至總公司？

　　相信很多財(cái)務(wù)人員在對(duì)待總分機(jī)構(gòu)的涉稅處理時(shí)，都會(huì)將“獨(dú)立核算”與獨(dú)立申報(bào)相掛鉤，覺(jué)得分支機(jī)構(gòu)實(shí)行了獨(dú)立核算，那么就要獨(dú)立完成所得稅匯算清繳工作或是其他稅種的申報(bào)，那這樣做是對(duì)的嗎？

　　下面就跟隨我一起來(lái)揭曉吧！

　　01、走出“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”誤區(qū)

　　“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

　　“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

　　我們可以看出，獨(dú)立或者非獨(dú)立核算，只是看企業(yè)是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算上的相關(guān)要求，與稅務(wù)層面完全沒(méi)有關(guān)系，也就是是否獨(dú)立核算與是不是需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)無(wú)關(guān)！分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上，沒(méi)有任何區(qū)別。分支機(jī)構(gòu)涉及的稅種申報(bào)方式是匯總申報(bào)還是獨(dú)立申報(bào)要看稅法上具體的相關(guān)規(guī)定，切勿將獨(dú)立核算與獨(dú)立申報(bào)進(jìn)行錯(cuò)誤匹配。

　　02、正確處理分支機(jī)構(gòu)涉稅申報(bào)

　　增值稅：

　　固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　根據(jù)以上規(guī)定，提醒以下幾點(diǎn)：

　　1.固定業(yè)戶(hù)的判斷的標(biāo)準(zhǔn)在于是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了稅務(wù)登記。

　　2.正常情況下，增值稅由分支機(jī)構(gòu)在其機(jī)構(gòu)所在地獨(dú)立申報(bào)繳納。

　　3.經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批后，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

　　4.總、分機(jī)構(gòu)之間的商品調(diào)撥，若跨縣（市）則屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　注：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。

　　提醒：分支機(jī)構(gòu)作為非獨(dú)立法人主體，不屬于企業(yè)所得稅納稅主體，其相應(yīng)的收入、支出應(yīng)該合并到總公司進(jìn)行匯總計(jì)算繳納！

　　那是不是關(guān)于分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候都要無(wú)一例外由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總申報(bào)？

　　按照規(guī)定，的確是需要這樣做的！但是在實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)小伙伴沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”的概念，以致于根據(jù)是否實(shí)行“獨(dú)立核算”來(lái)判斷是否需要獨(dú)立完成所得稅匯算清繳工作，但是從上述我們知道，無(wú)論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，分支機(jī)構(gòu)都無(wú)需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，國(guó)家估計(jì)也預(yù)料到會(huì)有財(cái)務(wù)人員不按規(guī)定操作，也相應(yīng)出臺(tái)了下面的這條規(guī)定。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　但是，是不是有了這樣的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員就能放心地被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立申報(bào)繳納所得稅，其實(shí)不然，先不說(shuō)這種情況容易引起總分機(jī)構(gòu)所在地的稅源之爭(zhēng)，給企業(yè)造成不必要的困擾，我們更要知道，由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)是可以做相關(guān)的稅務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，且視同獨(dú)立納稅人的分公司并不可以單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，如果按照上述操作則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　我們從前面知道了總分機(jī)構(gòu)之間的商品調(diào)撥（除同一縣（市）外）對(duì)于增值稅需要視同銷(xiāo)售，那么對(duì)于企業(yè)所得稅需要確認(rèn)應(yīng)稅收入嗎？

　　根據(jù)規(guī)定，除了將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，對(duì)于將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，因資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

　　因此，總、分機(jī)構(gòu)作為同一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒(méi)有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒(méi)有失去對(duì)商品所有權(quán)的繼續(xù)管理權(quán)和有效控制，因此不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

　　個(gè)人所得稅

　　《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

　　我們可以看出，從規(guī)定上個(gè)稅以工資誰(shuí)發(fā)放來(lái)決定誰(shuí)為扣繳義務(wù)人。也就是由總機(jī)構(gòu)發(fā)放的工資，扣繳義務(wù)人為總機(jī)構(gòu)；由分支機(jī)構(gòu)發(fā)放的工資，扣繳義務(wù)人為分支機(jī)構(gòu)，但是國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于扣繳義務(wù)人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一認(rèn)定為“凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人?！?br/>
　　而分支機(jī)構(gòu)作為非法人單位，其員工工資薪金的決定權(quán)歸總機(jī)構(gòu)，根據(jù)文件規(guī)定總機(jī)構(gòu)才屬于法定的扣繳義務(wù)人。因此，嚴(yán)格意義上講，分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)成為“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　考慮實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人對(duì)政策的理解和執(zhí)行的尺度，因此建議在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)按以下口徑執(zhí)行：

　?。ㄒ唬┛倷C(jī)構(gòu)發(fā)放的總機(jī)構(gòu)人員的工資，由總機(jī)構(gòu)完成個(gè)稅扣繳；

　?。ǘ┓种C(jī)構(gòu)發(fā)放的分支機(jī)構(gòu)人員的工資，可以由分支機(jī)構(gòu)完成個(gè)稅申報(bào)，也可以由總機(jī)構(gòu)完成個(gè)稅扣繳，建議由分支機(jī)構(gòu)完成扣繳；

　?。ㄈ┛倷C(jī)構(gòu)為分支機(jī)構(gòu)的人員發(fā)放的工資，由總機(jī)構(gòu)完成個(gè)稅扣繳。

　　03、總分支機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理

　　非獨(dú)立核算

　　非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，僅配備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實(shí)物明細(xì)賬的登記工作，不單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧。

　　一、通常無(wú)須做賬，如有需要，可以編制現(xiàn)金或銀行存款日記賬、收支明細(xì)表等報(bào)表。

　　二、取得的所有收入返還總公司，由總公司核算、開(kāi)具發(fā)票等。

　　三、發(fā)生的成本、支出、費(fèi)用等票據(jù)全部以總公司名義開(kāi)具，分公司取得票據(jù)后向總公司報(bào)銷(xiāo)。

　　非獨(dú)立核算總公司賬務(wù)處理如下：

　?。?）總公司撥款

　　借：備用金/其他應(yīng)收款---分公司

　　貸：銀行存款等

　?。?）分公司報(bào)銷(xiāo)

　　借：成本/費(fèi)用類(lèi)科目

　　貸：備用金/其他應(yīng)收款---分公司

　　備注:涉及分公司的其他科目可設(shè)下級(jí)科目或輔助核算。

　　獨(dú)立核算

　　獨(dú)立核算要求總分公司分別建立會(huì)計(jì)賬套，均要求會(huì)計(jì)核算健全。各自根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　賬務(wù)處理如下:

　?。?）總公司向分公司撥付啟動(dòng)資金、日常經(jīng)營(yíng)借款等資金

　　總公司撥付資金

　　借：其他應(yīng)收款----分公司

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　分公司收到資金

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款----總公司

　?。?）總分公司之間調(diào)撥存貨（跨縣（市））

　　總公司調(diào)出商品

　　借：其他應(yīng)收款----分公司

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　分公司收到商品

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：其他應(yīng)付款----總公司

　　在這里我們要注意：分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格。總、分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來(lái)權(quán)益的增加及經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。也就是總、分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

　　04注意事項(xiàng)

　　1.總分支機(jī)構(gòu)容易多繳的印花稅情形：

　?。?）總分機(jī)構(gòu)、分分機(jī)構(gòu)之間的資金劃撥，無(wú)需繳納“資金賬簿”稅目的印花稅，總機(jī)構(gòu)劃撥給分支機(jī)構(gòu)的資金屬于企業(yè)內(nèi)部往來(lái)款，并不通過(guò)“實(shí)收資本”或者“資本公積”科目核算。

　　（2）總分機(jī)構(gòu)、分分機(jī)構(gòu)之間的資金往來(lái)，無(wú)需繳納“借款合同”稅目的印花稅，因?yàn)閷儆谕环ㄈ似髽I(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的資金調(diào)撥，不屬于借款。

　?。?）總分機(jī)構(gòu)、分分機(jī)構(gòu)之間的商品、財(cái)產(chǎn)調(diào)撥等行為，不申報(bào)繳納“購(gòu)銷(xiāo)合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”等稅目的印花稅

　　2. 分支機(jī)構(gòu)不可以單獨(dú)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定的前提條件是需要具有獨(dú)立法人資格、在內(nèi)地注冊(cè)滿(mǎn)1年以上的公司才可申請(qǐng)。

　　3. 若總機(jī)構(gòu)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，分公司也同樣可以享受，公司享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠需以當(dāng)年度整個(gè)企業(yè)（總機(jī)構(gòu)加分支機(jī)構(gòu)）的各項(xiàng)指標(biāo)一起判斷是否符合高新技術(shù)企業(yè)減免稅條件。

　　如果符合高新技術(shù)企業(yè)減免稅條件，由總機(jī)構(gòu)辦理高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠備案手續(xù)后，總分機(jī)構(gòu)可一起享受稅收優(yōu)惠。