企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，無論其是通過何種形式取得的，都應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。兩種類別的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理原 則不同，對各期損益的影響也不同。

　　一、案例介紹

　　a 公司為上市公司，2010年12月，a 公司與其所在地工業(yè)園管委會(huì)簽訂協(xié)議，實(shí)施異地 搬遷擴(kuò)建。a 公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：

　　(1) a公司將以150 元/平方米的單價(jià)取得20萬平方米土地使用權(quán)，土地出讓金總金額 3,000萬元。

　　(2) a 公司交納全部土地出讓金后 5個(gè)工作日內(nèi)，管委會(huì)以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金” 的形式向 a 公司支付3,000萬元扶持資金。

　　a公司認(rèn)為，在與管委會(huì)進(jìn)行進(jìn)園談判時(shí)，就提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)落后，政府財(cái)政資金少，能否在引入成功時(shí)再提供。因此，考慮到在a公司交 納土地出讓金之后，對方就有財(cái)政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應(yīng)該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認(rèn)為該資金并不是針對土地款進(jìn)行的補(bǔ)償，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　問題：a公司將 3,000 萬元科技創(chuàng)新扶持資金作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否恰當(dāng)？

　　回復(fù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司應(yīng)將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》(2017 年修訂)第四條規(guī)定:“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助?！?br/>
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》（017 年修訂）第十條規(guī)定：“對于同時(shí)包含與資

　　產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。”

　　三、案例解析

　　政府補(bǔ)助的形式多種多樣，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還或無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。確定了來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源屬于政府補(bǔ)助后，還應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。根?jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　通常企業(yè)收到的政府補(bǔ)助都是有相關(guān)申請文件的，申請文件中通常需要提供補(bǔ)貼對象的相關(guān)預(yù)算明細(xì)。政府審核相關(guān)申請文件，最后批準(zhǔn)補(bǔ)助的金額，可能是相關(guān)預(yù)算的全部，也可能是其中的一部分。如果是補(bǔ)貼的全部，則可以直接根據(jù)預(yù)算明細(xì)表，識(shí)別其中與資產(chǎn) 相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分；如果是補(bǔ)貼的一部分，也可以基于補(bǔ)貼占預(yù)算的比例，將 補(bǔ)貼資金分配到預(yù)算明細(xì)的不同項(xiàng)目中，從而確定與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助金額和與收益相關(guān)的補(bǔ)助金額。如果企業(yè)并沒有相關(guān)申請文件，或者相關(guān)申請文件中并未提供預(yù)算明細(xì)，則需要進(jìn) 一步確鑿證據(jù)（如管理層關(guān)于補(bǔ)貼資金使用計(jì)劃等）作為政府補(bǔ)助不同類別劃分的依據(jù)。 另外，實(shí)務(wù)中還存在政府補(bǔ)助文件中直接列明會(huì)計(jì)處理方式的情況，如計(jì)入資本公積或 計(jì)為營業(yè)外收入。這種情況可能會(huì)給會(huì)計(jì)處理提供方向，但也可能與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定存在 沖突，這時(shí)如何進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理需要具體分析。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是 指用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。本案例中，按照協(xié)議約定，a 公司收到的第一筆 3,000 萬元資金，是以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式取得的，并不是針對土地款所進(jìn)行的補(bǔ)償，也不是針對隨后的廠房建設(shè)。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于政府財(cái)政資金的考慮。此外，a 公司在申請補(bǔ)助時(shí)，也是以科技創(chuàng)新扶持的名義提出的申請。

　　因此，本案例中沒有充分證據(jù)表明 a 公司收到的第一筆3,000萬元科技創(chuàng)新扶持資金屬 于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司應(yīng)將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。