政府補貼收入作為國家支持企業(yè)發(fā)展的收入來源之一，由于補貼收入形式比較多，實務(wù)中不少財稅人員對什么樣政府補貼收入應(yīng)由政府補助準則規(guī)范，什么類型的政府補貼收入不應(yīng)由政府補助準則規(guī)范區(qū)分不清楚，由此帶來不必要的涉稅風(fēng)險。下面就不同類型政府補貼收入的賬務(wù)處理及需要注意的涉稅事項進行具體分析如下：

　　一、什么是企業(yè)會計準則第16號規(guī)定規(guī)范的政府補助

　　《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)范了政府補助的確認、計量、列示和相關(guān)信息的披露。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。根據(jù)財會2017年15號（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知的規(guī)定，政府補助具有下列特征：一是來源于政府的經(jīng)濟資源；二是無償性。如財政撥款、稅費返還、財政貼息等屬于典型的政府補助。

　　二、政府補助的賬務(wù)處理

　　根據(jù)財會2017年15號（關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知的規(guī)定，企業(yè)對 2017 年 1 月 1 日存在的政府補助采用未來適用法處理，對 2017 年 1 月 1 日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調(diào)整。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助（如財政撥款購買設(shè)固定資產(chǎn)是典型的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助）；與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：一是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；二是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接在計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。政府補助的核算方法分為總額法與凈額法。

　　三、賬務(wù)處理具體案例舉例

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準則第16號規(guī)范的政府補助的賬務(wù)處理

　　案例1：某公司購買污水處理設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。該公司2019年1月向地方政府財政部門提交了1000萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2019年3月，公司收到政府補助1000萬元。2019年4月公司購入不需要安裝污水處理設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價格2000萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2025年5月公司出售了這臺設(shè)備，取得價款1130萬元。

　　1.總額法賬務(wù)處理

　?。?）2019年3月，實際收到財政撥款確認遞延收益

　　借：銀行存款 1000萬元

　　貸：遞延收益 1000萬元

　?。?）2019年4月購入污水處理設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)2000萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260萬元

　　貸：銀行存款 2260萬元

　?。?）自2019年5月開始計提折舊

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊2000/12/10=16.67萬元

　　同時：

　　借：遞延收益8.33萬元

　　貸：其他收益1000/12/10=8.33萬元

　　注意事項：與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，記入"其他收益"或沖減相關(guān)成本費用；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助，記入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。

　　（4）2025年5月出售該設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理800萬元

　　累計折舊1200萬元

　　貸：固定資產(chǎn)2000萬元

　　借：銀行存款1130萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理800萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130萬元

　　資產(chǎn)處置損益：200萬元

　　注意事項：一是因已喪失使用功能或者自然災(zāi)害受損發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失記入："營業(yè)外收支" ；二是因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)利得或損失記入"資產(chǎn)處置損益"。

　?。?）轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益400萬元

　　貸：營業(yè)外收入400萬元

　　2.凈額法的賬務(wù)處理

　　（1）2019年3月，實際收到財政撥款確認遞延收益

　　借：銀行存款 1000萬元

　　貸：遞延收益 1000萬元

　　（2）2019年4月購入污水處理設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)2000萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）260萬元

　　貸：銀行存款 2260萬元

　　同時：

　　借：遞延收益1000萬元

　　貸：固定資產(chǎn)1000萬元

　?。?）自2019年5月開始計提折舊

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊1000/12/10=8.33萬元

　　（4）2025年5月出售該設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理400萬元

　　累計折舊600萬元

　　貸：固定資產(chǎn)1000萬元

　　借：銀行存款1130萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理400萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130萬元

　　資產(chǎn)處置損益：600萬元

　　注意事項：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的類似交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明。

　　案例2：某企業(yè)因受新型冠狀病毒一起疫情的影響，為支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，2020年3月11日，實際收到當(dāng)?shù)卣o予政府補貼收入400萬元。

　　該項補助屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款400萬元

　　貸：營業(yè)外收入400萬元

　　案例3：某軟件開發(fā)企業(yè)適用增值稅超稅負返還政策，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核應(yīng)退增值稅50萬元，企業(yè)收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認的應(yīng)退增值稅通知。

　　該項補助屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款50萬元

　　貸：其他收益50萬元

　　實際收到退稅款時：

　　借：銀行存款50萬元

　　貸：其他應(yīng)收款50萬元

　?。ǘ┎粚儆谄髽I(yè)會計準則第16號規(guī)范的其他財政補貼收入的賬務(wù)處理

　　2019年8月某地政府出臺大學(xué)生首次購房政府補貼政策，為吸引大學(xué)生落地就業(yè)創(chuàng)業(yè)，對新入?yún)^(qū)的大學(xué)生首次購買普通標(biāo)準住宅給予財政補貼。當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)在政府規(guī)定的限價內(nèi)銷售住房給新入?yún)^(qū)大學(xué)生的，對限價銷售住房每平方米給予補貼1000元，2019年10月份，某房地產(chǎn)開發(fā)公司共銷售限價房10000平方米，收到售房款1億元，同時收到政府補貼收入1000萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款11000萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入11000/1.09=10091.74萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）908.26萬元

　　四、涉稅注意事項

　　1. 增值稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七項的規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。本公告實施前，納稅人取得的中央財政補貼繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）執(zhí)行；已經(jīng)申報繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補貼從銷售額中扣減。

　　根據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定可以看出，由企業(yè)會計準則第16號規(guī)范的政府補助收入不征收增值稅。實務(wù)中，部分企業(yè)也可能會收到與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，這類財政補貼收入不屬于企業(yè)會計準則第16號規(guī)范的政府補助，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

　　2.企業(yè)所得稅

　　根據(jù)（財稅[2008]151號）、（財稅[2011]70號）和（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號），符合條件的財政性資金可作為企業(yè)所得稅不征稅收入的范圍，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。要提請注意的是，如果不滿足上述文件規(guī)定企業(yè)所得稅不征稅收入條件，企業(yè)應(yīng)在取得財政性補貼收入的當(dāng)年全額申報繳納企業(yè)所得稅，同時對相關(guān)稅會差異在當(dāng)年或以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行調(diào)整。