權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　對(duì)于一個(gè)公司來說，管理者希望公司能投資于有利可圖的項(xiàng)目，投資者尋求股票價(jià)格會(huì)上漲的公司，銀行則希望尋找可以歸還貸款的企業(yè)。會(huì)計(jì)人員為上述人士提供了進(jìn)行決策的信息。會(huì)計(jì)可以以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也可以以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)報(bào)告公司經(jīng)營數(shù)據(jù)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，會(huì)計(jì)人員就馬上對(duì)相關(guān)影響進(jìn)行記錄。只要經(jīng)營中提供了一項(xiàng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了一宗銷售，或發(fā)生了一筆費(fèi)用，不管此時(shí)現(xiàn)金是否收付，會(huì)計(jì)人員都要記錄這筆業(yè)務(wù)。

　　收付實(shí)現(xiàn)制：只有發(fā)生現(xiàn)金收付時(shí)，會(huì)計(jì)人員才對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)予以記錄，現(xiàn)金的收取記作收入，現(xiàn)金的支出記作費(fèi)用。

　　財(cái)政部要求全部企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這意味著企業(yè)在收入和費(fèi)用發(fā)生時(shí)就要對(duì)其進(jìn)行記錄，而此時(shí)并不一定有現(xiàn)金的變化。

　　我們以賒銷交易為例。假設(shè)你擁有一批辦公用品。這批貨物是花費(fèi)你500元采購的。現(xiàn)在打算以賒銷方式賣掉——即你將在30天后收到顧客支付的800元。

　　存貨的銷售與現(xiàn)金的回收是兩項(xiàng)交易，哪項(xiàng)交易會(huì)導(dǎo)致你的財(cái)富增加？賒銷800元？還是收回現(xiàn)金800元？

　　在扣除采購成本500元后，這筆賒銷會(huì)使財(cái)富增加300元；應(yīng)收賬款同時(shí)增加800元。隨后以現(xiàn)金形式收回800元的應(yīng)收賬款的這筆交易不會(huì)產(chǎn)生收益。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下銷售產(chǎn)品會(huì)增加你的財(cái)富，而現(xiàn)金收回則不會(huì)引起財(cái)富的變化。

　　收付實(shí)現(xiàn)制的主要缺陷是該制度下的會(huì)計(jì)記錄忽略了許多重要信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完整，從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。

　　假定你的企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，按照收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，收到現(xiàn)金之前企業(yè)不能確認(rèn)收入，這將導(dǎo)致至少有兩個(gè)缺陷，一個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷，另一個(gè)是利潤表的缺陷。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷：如果不對(duì)賒銷進(jìn)行記錄，在資產(chǎn)負(fù)債表中就不會(huì)有應(yīng)收賬款，這為什么不對(duì)呢？應(yīng)收賬款是一項(xiàng)真實(shí)資產(chǎn)，本應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。如果沒有這項(xiàng)信息會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)被低估。

　　利潤表的缺陷：一筆賒銷業(yè)務(wù)因?yàn)樵黾恿似髽I(yè)的收入而增加了財(cái)富，如果利潤表中不反映賒銷，將會(huì)使利潤表的收入和凈利潤被低估。

　　既然權(quán)責(zé)發(fā)生制不以現(xiàn)金的收入和支出而以實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生為依據(jù)進(jìn)行收入和費(fèi)用的確認(rèn)，這就避免不了會(huì)發(fā)生收付款和業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)間的差異。因此就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，預(yù)付費(fèi)用的攤銷和應(yīng)付費(fèi)用的預(yù)提。

　　應(yīng)收賬款：前面我們已經(jīng)接觸過了，其反映的就是實(shí)現(xiàn)了收入，暫時(shí)沒有收到客戶應(yīng)該支付的款項(xiàng)，等實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，雙方兩清，也就沒有應(yīng)收賬款了（會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語叫結(jié)平賬戶，金算珠一般稱為把科目余額干掉了，后面會(huì)經(jīng)常用到這個(gè)）。

　　應(yīng)付賬款：同樣道理，應(yīng)付賬款是已經(jīng)取得的商品或服務(wù)，暫時(shí)沒有支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。等到支付出去款項(xiàng)后，應(yīng)付賬款也就不再存在了。

　　預(yù)付費(fèi)用的攤銷

　　預(yù)付賬款（曾經(jīng)叫待攤費(fèi)用，金算珠覺得這個(gè)更容易理解）：一般指的是我們預(yù)先支付一筆費(fèi)用款項(xiàng)，但是該筆款項(xiàng)的受益期超過一個(gè)月，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　例3-1：算珠公司10月8日支付四季度房租30萬元給甲公司。

　　分析：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，很明顯，該業(yè)務(wù)的房租受益期為10、11和12月，我們不能把30萬元的房租全部計(jì)入10月份。因此，應(yīng)該做以下的分錄：

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 10

　　借：預(yù)付賬款——甲公司 20

　　貸：銀行存款 30

　　等11月的時(shí)候，我們還要計(jì)入管理費(fèi)用——租賃費(fèi)10萬元（11月承擔(dān)的費(fèi)用中，確實(shí)應(yīng)該有10萬元的房租費(fèi)），但由于已經(jīng)付過款項(xiàng)，因此不需要再付款，而是將原來計(jì)入預(yù)付賬款——甲公司的金額減少10萬元（這就是預(yù)付費(fèi)用的攤銷）就行。其分錄為：

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 10

　　貸：預(yù)付賬款——甲公司 10

　　這時(shí)，預(yù)付賬款的余額就只剩下10萬元了，這個(gè)在12月份按同樣的分錄攤銷就行。12月份攤銷后預(yù)付賬款——甲公司這個(gè)科目，就被干掉了。

　　應(yīng)付費(fèi)用的預(yù)提

　　例3-2：8月1日，算珠公司從建設(shè)銀行獲得一筆貸款100萬元，年利率6%，期限為6個(gè)月（2019年8月-2020年1月），雙方約定到期一次還本付息。

　　分析：雖然算珠公司在8月份獲得的貸款，需要在2020年1月份歸還本金100萬元和利息3萬元，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，3萬元的利息費(fèi)用我們不能僅僅計(jì)入2020年1月份，而應(yīng)該從8月開始的每個(gè)月都應(yīng)該承擔(dān)0.5萬元的利息費(fèi)用。因此，在8月份，算珠公司的記賬分錄為：

　　借款金額到賬的分錄

　　借：銀行存款 100

　　貸：短期借款 100

　　短期借款：為借款期限不超過1年的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。

　　預(yù)提利息費(fèi)用的分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5

　　貸：應(yīng)付利息 0.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：為公司為了資金籌措而花費(fèi)的手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用、傭金等

　　這個(gè)分錄，就是應(yīng)付利息費(fèi)用的預(yù)提分錄，這樣的分錄需要在接下來的4個(gè)月重復(fù)4次(最后一個(gè)月不需要預(yù)提了)，合計(jì)應(yīng)付利息的余額為2.5萬元，而實(shí)際支付這筆利息的下年1月份，算珠公司需要做下面的分錄：

　　歸還本金的分錄

　　借：短期借款 100

　　貸：銀行存款 100

　　歸還利息的分錄

　　借：應(yīng)付利息 2.5

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5

　　貸：銀行存款 3

　　當(dāng)然，企業(yè)還會(huì)有其他情況的待攤和預(yù)提費(fèi)用，但基本的原理和上述情況類似。