根據(jù)近期剛剛下發(fā)的財政部 稅務(wù)總局2021年第28號《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》第二條的規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)一致，也就是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù)。

盡管新政策對于教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)進(jìn)行了明確，但是對于這兩項附加稅費(fèi)的減免政策，仍然有很多企業(yè)并未搞清楚，比如哪種情況適用全額減免，哪種情況適用減半征收，哪種情況需要全額繳納等等，本文將把教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加相關(guān)減免政策及常見問題進(jìn)行梳理，結(jié)合8月份開始執(zhí)行的附加稅與增值稅、消費(fèi)稅合并后的一些申報熱點(diǎn)問題，我們一起來總結(jié)學(xué)習(xí)一下。

一、現(xiàn)行教育費(fèi)附加和地方教育附加減免政策如下：

（一）按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。

注意：

1、此政策不區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者都適用；

2、此政策不區(qū)分納稅人開具的是專票還是普票，兩種情況都適用。

參考文件：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）

（二）增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征教育費(fèi)附加、地方教育附加，具體減征幅度以當(dāng)?shù)匾鬄闇?zhǔn)。

參考文件：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第三條

政策看上去很簡短，但是在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，卻給許多企業(yè)造成了困擾，為什么呢？

我們可以結(jié)合一些企業(yè)的實(shí)際問題來一一分析：

問題一：

老師，我是一家小規(guī)模納稅人，免征增值稅銷售額已經(jīng)調(diào)整至按月申報15萬（按季申報45萬），我的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加是否也可以按月銷售額15萬（季度銷售額45萬）來享受減免呢？

答案當(dāng)然是不可以了！這個企業(yè)的問題是混淆了增值稅的免稅銷售額和教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，按政策規(guī)定，增值稅的免征銷售額為月15萬（季度45萬），教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的免稅銷售額為10萬元，兩者的銷售額口徑并不是完全一致的，我們納稅人需要分別按各稅種對應(yīng)的政策規(guī)定來在正確享受減免。

問題二：

小規(guī)模納稅人A公司（按季申報），二季度的銷售額為30萬元，其中開具增值稅專用發(fā)票15萬元，是否可以享受增值稅及城建教育費(fèi)附加的免稅政策？

根據(jù)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人無論是否達(dá)到起征點(diǎn)，自開或代開的增值稅專用發(fā)票，都是需要繳納增值稅的（因為購買方取得專用發(fā)票后可以按規(guī)定抵扣，所以做為銷售方是需要納稅的），因此即便A公司當(dāng)季度銷售額未超過45萬元，開具專票部分不得享受增值稅的免稅政策，城建稅需要按A公司實(shí)際繳納的增值稅來計算繳納，但由于A公司為小規(guī)模納稅人，城建稅可以根據(jù)財稅[2019]13號的規(guī)定，在50%的稅額幅度內(nèi)減征，因為A公司二季度的銷售額未超過30萬元，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加依然可以根據(jù)財稅[2016]12號的規(guī)定，享受月銷售額不超過10萬元（按季不超過30萬元）的減免政策。

問題三：

小規(guī)模納稅人A公司（按季申報），三季度的銷售額為45萬元，其中按1%的征收率代開了增值稅專用發(fā)票15萬元，是否可以享受增值稅及城建教育費(fèi)附加的免稅政策（城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）？

A公司當(dāng)季度銷售額未超過45萬元，代開專票部分需要繳納增值稅，由于當(dāng)期銷售額超過了30萬元，已經(jīng)不符合財稅[2016]12號規(guī)定的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加減免的優(yōu)惠政策，但是城建及教育費(fèi)附加依然可以根據(jù)財稅[2019]13號文件的規(guī)定，在50%的稅額幅度內(nèi)減征。

A公司三季度應(yīng)納增值稅為=150000÷（1+1%）*1%=1485.15元

A公司三季度應(yīng)納城建稅=1485.15*7%*50%=51.98元

A公司三季度應(yīng)納教育費(fèi)附加=1485.15*3%*50%=22.28元

A公司三季度應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=1485.15*2%*50%=14.85元

提醒：

小規(guī)模納稅人涉及代開專票時，城建稅是要跟著增值稅預(yù)繳的，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是否預(yù)繳，要看代開專票是否超過30萬，如果未達(dá)30萬，免征，如果超過30萬，也會在代開專票時進(jìn)行預(yù)繳。如果代開專票時未達(dá)30萬，但是季度末加上其他發(fā)票數(shù)據(jù)超過30萬了，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)就不能免征了，這時城建稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)的計稅依據(jù)是不一致的，城建稅的計稅依據(jù)是去掉代開預(yù)繳那部分增值稅稅款了，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)計稅依據(jù)是當(dāng)期全部增值稅稅款，要把代開那部分當(dāng)時免征的數(shù)據(jù)也補(bǔ)繳上來。

問題四：

享受增值稅期末留抵退稅政策，教育費(fèi)附加計稅依據(jù)是否包含退還的增值稅稅額?

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)的規(guī)定：

“對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！?/span>

問題五：

C公司8月份有進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，形成了增值稅應(yīng)納稅額，但是C公司當(dāng)月沒有銷售額，“兩附加”可以享受減免嗎？

可以享受，因為C公司當(dāng)月沒有銷售額，符合月銷售額10萬以下的“兩附加”減免政策。

二、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021第20號規(guī)定，自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報表整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報表》。

申報表整合以后，小編也將這段時間納稅人在申報當(dāng)中的一些熱點(diǎn)問題進(jìn)行了整理。

問題六：

B公司為小規(guī)模納稅人，7月份銷售額為2萬元，全部開具了專用發(fā)票，應(yīng)如何填報當(dāng)期納稅申報表？

如果小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額或經(jīng)營額不超過10萬元（季度不超過30萬），教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加減免性質(zhì)會自動帶出，“增值稅教育費(fèi)附加”代碼為“0061042802”，“增值稅地方教育費(fèi)附加”代碼為“0099042802”，減免稅額自動默認(rèn)等于本期應(yīng)納稅額。城建稅可以自動享受減征50%。

第一步，申報表填報

第二步，選填附列資料（一）

如有差額征收情況的，填寫附列資料（一）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)。

第三步，選填《增值稅減免稅申報明細(xì)表》

第四步，填報附列資料（二）：附加稅費(fèi)情況表

第1欄“計稅（費(fèi)）依據(jù)”、 第4欄“本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額”根據(jù)主表22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”中數(shù)據(jù)自動生成。

納稅人可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇第5欄“減免性質(zhì)代碼”，選擇后自動生成第6欄“減免稅（費(fèi)）額”。

核實(shí)數(shù)據(jù)無誤后，點(diǎn)擊保存。

第五步，回到主表。

主表23、24、25欄附加稅額根據(jù)附表二附加稅費(fèi)申報表中應(yīng)補(bǔ)（退）稅額自動帶出。

所有申報信息填寫完畢后，點(diǎn)擊“申報”按鈕進(jìn)行申報。

問題七：

異地預(yù)繳城建稅和教育費(fèi)附加，回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報時預(yù)繳的部分是否還要再申報納稅？《附加稅費(fèi)情況表》（附列資料五）是否還需要填寫已經(jīng)預(yù)繳的稅款？

跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)在異地預(yù)繳增值稅時，同時預(yù)繳城建稅和教育費(fèi)附加，回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報時，《附加稅費(fèi)情況表》的第一列“增值稅稅額”：根據(jù)主表34欄“增值稅本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”自動生成。而主表34欄的數(shù)據(jù)已經(jīng)減除了當(dāng)期預(yù)繳稅額，因此《附加稅費(fèi)情況表》（附列資料五）不再體現(xiàn)預(yù)繳稅款數(shù)。

注意:

（1）異地與機(jī)構(gòu)所在地城建稅稅率不同的，差額部分不需要進(jìn)行調(diào)整。

（2）機(jī)構(gòu)所在地申報時城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的增值稅（抵減預(yù)繳增值稅后的稅款）為依據(jù)，按機(jī)構(gòu)所在地城建稅及附加費(fèi)稅征收率計算。

參考依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅【2016】74號）。

問題八：

一般人增值稅，有差額征收業(yè)務(wù)，扣除后的月銷售額未超過10萬，但是申報表中的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，不能選擇不超10萬的減免代碼，這是為什么？

規(guī)定財稅[2016]12號文規(guī)定，月銷售額不超10萬元（按季度銷售額不超30萬元），可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。但政策中未明確銷售額是扣除之前還是扣除之后的，實(shí)務(wù)中不同地區(qū)執(zhí)行也不同的。從2021年8月申報期開始，河北地區(qū)統(tǒng)一按照扣除前的銷售額來判斷。差額扣除前月銷售額超過10萬元，不允許選擇享受月銷售額不超過10萬的減免，扣除前月銷售額不超過10萬的，自動帶出享受減免。

以上總結(jié)的幾個政策減免及申報的熱點(diǎn)問題，是否也是在工作中給您帶來困擾的那些問題呢？希望通過本次學(xué)習(xí)，能夠幫您順利完成本月的納稅申報工作。