根據(jù)近期剛剛下發(fā)的財(cái)政部 稅務(wù)總局2021年第28號(hào)《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》第二條的規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致，也就是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
盡管新政策對(duì)于教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確，但是對(duì)于這兩項(xiàng)附加稅費(fèi)的減免政策，仍然有很多企業(yè)并未搞清楚，比如哪種情況適用全額減免，哪種情況適用減半征收，哪種情況需要全額繳納等等，本文將把教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加相關(guān)減免政策及常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行梳理，結(jié)合8月份開(kāi)始執(zhí)行的附加稅與增值稅、消費(fèi)稅合并后的一些申報(bào)熱點(diǎn)問(wèn)題，我們一起來(lái)總結(jié)學(xué)習(xí)一下。
一、現(xiàn)行教育費(fèi)附加和地方教育附加減免政策如下：
（一）按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。
注意：
1、此政策不區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者都適用；
2、此政策不區(qū)分納稅人開(kāi)具的是專票還是普票，兩種情況都適用。
參考文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）
（二）增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征教育費(fèi)附加、地方教育附加，具體減征幅度以當(dāng)?shù)匾鬄闇?zhǔn)。
參考文件：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）第三條
政策看上去很簡(jiǎn)短，但是在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，卻給許多企業(yè)造成了困擾，為什么呢？
我們可以結(jié)合一些企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題來(lái)一一分析：
問(wèn)題一：
老師，我是一家小規(guī)模納稅人，免征增值稅銷售額已經(jīng)調(diào)整至按月申報(bào)15萬(wàn)（按季申報(bào)45萬(wàn)），我的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加是否也可以按月銷售額15萬(wàn)（季度銷售額45萬(wàn)）來(lái)享受減免呢？
答案當(dāng)然是不可以了！這個(gè)企業(yè)的問(wèn)題是混淆了增值稅的免稅銷售額和教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，按政策規(guī)定，增值稅的免征銷售額為月15萬(wàn)（季度45萬(wàn)），教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的免稅銷售額為10萬(wàn)元，兩者的銷售額口徑并不是完全一致的，我們納稅人需要分別按各稅種對(duì)應(yīng)的政策規(guī)定來(lái)在正確享受減免。
問(wèn)題二：
小規(guī)模納稅人A公司（按季申報(bào)），二季度的銷售額為30萬(wàn)元，其中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票15萬(wàn)元，是否可以享受增值稅及城建教育費(fèi)附加的免稅政策？
根據(jù)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人無(wú)論是否達(dá)到起征點(diǎn)，自開(kāi)或代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，都是需要繳納增值稅的（因?yàn)橘?gòu)買方取得專用發(fā)票后可以按規(guī)定抵扣，所以做為銷售方是需要納稅的），因此即便A公司當(dāng)季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，開(kāi)具專票部分不得享受增值稅的免稅政策，城建稅需要按A公司實(shí)際繳納的增值稅來(lái)計(jì)算繳納，但由于A公司為小規(guī)模納稅人，城建稅可以根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)的規(guī)定，在50%的稅額幅度內(nèi)減征，因?yàn)锳公司二季度的銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加依然可以根據(jù)財(cái)稅[2016]12號(hào)的規(guī)定，享受月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季不超過(guò)30萬(wàn)元）的減免政策。
問(wèn)題三：
小規(guī)模納稅人A公司（按季申報(bào)），三季度的銷售額為45萬(wàn)元，其中按1%的征收率代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票15萬(wàn)元，是否可以享受增值稅及城建教育費(fèi)附加的免稅政策（城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）？
A公司當(dāng)季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，代開(kāi)專票部分需要繳納增值稅，由于當(dāng)期銷售額超過(guò)了30萬(wàn)元，已經(jīng)不符合財(cái)稅[2016]12號(hào)規(guī)定的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加減免的優(yōu)惠政策，但是城建及教育費(fèi)附加依然可以根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)文件的規(guī)定，在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
A公司三季度應(yīng)納增值稅為=150000÷（1+1%）*1%=1485.15元
A公司三季度應(yīng)納城建稅=1485.15*7%*50%=51.98元
A公司三季度應(yīng)納教育費(fèi)附加=1485.15*3%*50%=22.28元
A公司三季度應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=1485.15*2%*50%=14.85元
提醒：
小規(guī)模納稅人涉及代開(kāi)專票時(shí)，城建稅是要跟著增值稅預(yù)繳的，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是否預(yù)繳，要看代開(kāi)專票是否超過(guò)30萬(wàn)，如果未達(dá)30萬(wàn)，免征，如果超過(guò)30萬(wàn)，也會(huì)在代開(kāi)專票時(shí)進(jìn)行預(yù)繳。如果代開(kāi)專票時(shí)未達(dá)30萬(wàn)，但是季度末加上其他發(fā)票數(shù)據(jù)超過(guò)30萬(wàn)了，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)就不能免征了，這時(shí)城建稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)是不一致的，城建稅的計(jì)稅依據(jù)是去掉代開(kāi)預(yù)繳那部分增值稅稅款了，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期全部增值稅稅款，要把代開(kāi)那部分當(dāng)時(shí)免征的數(shù)據(jù)也補(bǔ)繳上來(lái)。
問(wèn)題四：
享受增值稅期末留抵退稅政策，教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)是否包含退還的增值稅稅額?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))的規(guī)定：
“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。”
問(wèn)題五：
C公司8月份有進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，形成了增值稅應(yīng)納稅額，但是C公司當(dāng)月沒(méi)有銷售額，“兩附加”可以享受減免嗎？
可以享受，因?yàn)镃公司當(dāng)月沒(méi)有銷售額，符合月銷售額10萬(wàn)以下的“兩附加”減免政策。
二、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021第20號(hào)規(guī)定，自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。
申報(bào)表整合以后，小編也將這段時(shí)間納稅人在申報(bào)當(dāng)中的一些熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了整理。
問(wèn)題六：
B公司為小規(guī)模納稅人，7月份銷售額為2萬(wàn)元，全部開(kāi)具了專用發(fā)票，應(yīng)如何填報(bào)當(dāng)期納稅申報(bào)表？
如果小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額或經(jīng)營(yíng)額不超過(guò)10萬(wàn)元（季度不超過(guò)30萬(wàn)），教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加減免性質(zhì)會(huì)自動(dòng)帶出，“增值稅教育費(fèi)附加”代碼為“0061042802”，“增值稅地方教育費(fèi)附加”代碼為“0099042802”，減免稅額自動(dòng)默認(rèn)等于本期應(yīng)納稅額。城建稅可以自動(dòng)享受減征50%。
第一步，申報(bào)表填報(bào)
第二步，選填附列資料（一）
如有差額征收情況的，填寫(xiě)附列資料（一）服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)。
第三步，選填《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》
第四步，填報(bào)附列資料（二）：附加稅費(fèi)情況表
第1欄“計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)”、 第4欄“本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額”根據(jù)主表22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”中數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。
納稅人可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇第5欄“減免性質(zhì)代碼”，選擇后自動(dòng)生成第6欄“減免稅（費(fèi)）額”。
核實(shí)數(shù)據(jù)無(wú)誤后，點(diǎn)擊保存。
第五步，回到主表。
主表23、24、25欄附加稅額根據(jù)附表二附加稅費(fèi)申報(bào)表中應(yīng)補(bǔ)（退）稅額自動(dòng)帶出。
所有申報(bào)信息填寫(xiě)完畢后，點(diǎn)擊“申報(bào)”按鈕進(jìn)行申報(bào)。
問(wèn)題七：
異地預(yù)繳城建稅和教育費(fèi)附加，回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)預(yù)繳的部分是否還要再申報(bào)納稅？《附加稅費(fèi)情況表》（附列資料五）是否還需要填寫(xiě)已經(jīng)預(yù)繳的稅款？
跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳增值稅時(shí)，同時(shí)預(yù)繳城建稅和教育費(fèi)附加，回機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)，《附加稅費(fèi)情況表》的第一列“增值稅稅額”：根據(jù)主表34欄“增值稅本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”自動(dòng)生成。而主表34欄的數(shù)據(jù)已經(jīng)減除了當(dāng)期預(yù)繳稅額，因此《附加稅費(fèi)情況表》（附列資料五）不再體現(xiàn)預(yù)繳稅款數(shù)。
注意:
（1）異地與機(jī)構(gòu)所在地城建稅稅率不同的，差額部分不需要進(jìn)行調(diào)整。
（2）機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的增值稅（抵減預(yù)繳增值稅后的稅款）為依據(jù)，按機(jī)構(gòu)所在地城建稅及附加費(fèi)稅征收率計(jì)算。
參考依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2016】74號(hào)）。
問(wèn)題八：
一般人增值稅，有差額征收業(yè)務(wù)，扣除后的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)，但是申報(bào)表中的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，不能選擇不超10萬(wàn)的減免代碼，這是為什么？
規(guī)定財(cái)稅[2016]12號(hào)文規(guī)定，月銷售額不超10萬(wàn)元（按季度銷售額不超30萬(wàn)元），可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。但政策中未明確銷售額是扣除之前還是扣除之后的，實(shí)務(wù)中不同地區(qū)執(zhí)行也不同的。從2021年8月申報(bào)期開(kāi)始，河北地區(qū)統(tǒng)一按照扣除前的銷售額來(lái)判斷。差額扣除前月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，不允許選擇享受月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)的減免，扣除前月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)的，自動(dòng)帶出享受減免。
以上總結(jié)的幾個(gè)政策減免及申報(bào)的熱點(diǎn)問(wèn)題，是否也是在工作中給您帶來(lái)困擾的那些問(wèn)題呢？希望通過(guò)本次學(xué)習(xí)，能夠幫您順利完成本月的納稅申報(bào)工作。
