財政部發(fā)布最新通知——《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》。會計準則又要變了！會計人又該好好學(xué)習(xí)了！

　　附件1：

　　企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）

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　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條本準則中的債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人通過以下方式就債務(wù)條款重新達成協(xié)議的交易：

　?。ㄒ唬┮源尕?、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

　?。ㄈ┏鲜觯ㄒ唬┖停ǘ﹥煞N方式外修改其他債務(wù)條件，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等；

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。

　　第三條本準則適用于所有債務(wù)重組，但通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

　　第二章確認和計量

　　第四條重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　　第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價值與其公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，將重組債務(wù)公允價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　以長期股權(quán)投資以外的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人初始確認受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值計量。

　　第六條將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，債務(wù)人初始確認債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量。重組債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　將債權(quán)轉(zhuǎn)為債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，或者債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且構(gòu)成債權(quán)人對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人初始確認受讓的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。將債權(quán)轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，或者債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù)且形成債權(quán)人的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該準則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第七條債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有權(quán)益工具的公允價值和修改其他債務(wù)條件后金融負債的公允價值的相對比例，對重組債務(wù)的公允價值進行分攤，分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》

　　和本準則第五條和第六條的規(guī)定處理。

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人初始確認受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等時，應(yīng)當(dāng)分別按照本準則第五條和第六條的規(guī)定處理。

　　第三章披露

　　第八條債務(wù)重組涉及金融工具的，金融工具的披露應(yīng)當(dāng)按照

　　《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理。

　　第九條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債務(wù)的賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

　?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。

　　第十條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)債務(wù)重組方式，分組披露重組債權(quán)的賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

　?。ǘ﹤鶛?quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

　　第四章銜接規(guī)定

　　第十一條債務(wù)重組涉及金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的銜接規(guī)定處理。

　　除前款規(guī)定外，在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

　　第五章附則

　　第十二條本準則自20××年×月×日起施行。

　　附件2：

　　《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組（修訂）（征求意見稿）》

　　修訂說明

　　一、本準則的修訂背景

　　《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱債務(wù)重組準則）及其應(yīng)用指南施行至今已十多年時間，對于規(guī)范實務(wù)中的債務(wù)重組交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和近年來新會計準則的發(fā)布實施，有必要對債務(wù)重組準則進行相應(yīng)修訂，主要原因包括：

　　一是保持準則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。2017年，我部發(fā)布新的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則）以及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱新金融工具準則）等準則，對相關(guān)業(yè)務(wù)提出新的規(guī)范要求。為在會計處理原則上與新發(fā)布的其他會計準則保持一致，有必要修訂債務(wù)重組準則。

　　二是改進實務(wù)。在以往的準則執(zhí)行過程中，由于債務(wù)重組準則與金融工具相關(guān)準則存在交叉，導(dǎo)致實務(wù)應(yīng)用中存在分歧，造成準則實施的隨意性。為便于實務(wù)操作和確保準則有效實施，有必要修訂債務(wù)重組準則。

　　三是避免對多項準則反復(fù)修訂。債務(wù)重組準則中包括了多項現(xiàn)有其他準則中未予規(guī)范的處理原則，具體包括債務(wù)重組取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具情況下權(quán)益工具的入賬價值，債務(wù)重組的披露等。如果廢止債務(wù)重組準則，需要逐一修訂存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具等多項準則。為保持準則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準則，不宜廢止債務(wù)重組準則。

　　為提高會計信息質(zhì)量，進一步規(guī)范債務(wù)重組的確認、計量和披露，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題，我們結(jié)合我國實際，同時保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，修訂起草了債務(wù)重組準則的征求意見稿。

　　二、本準則的修訂過程

　　基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，我們于2018年初啟動了本準則的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是收集整理實務(wù)案例。我們收集近年來滬深兩市上市公司有關(guān)債務(wù)重組的典型案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會計處理，充分了解實務(wù)情況，為準則修訂奠定基礎(chǔ)。二是梳理研究相關(guān)準則。我們對分散在我國不同準則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進行了收集整理，研究了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則、美國公認會計原則的有關(guān)規(guī)定，并對相關(guān)規(guī)定進行了比較研究。三是召開準則修訂座談會。聽取來自監(jiān)管機構(gòu)、會計師事務(wù)所等方面的意見。四是與國際會計準則理事會溝通，就本準則具體技術(shù)問題進行了深入探討。五是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，對債務(wù)重組準則修訂的初稿進行反復(fù)修改完善，形成本征求意見稿。

　　三、本準則修訂的主要內(nèi)容

　　為滿足廣大利益相關(guān)者需求，維護會計準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致性，利于準則實施和落地，我們對債務(wù)重組準則進行了修訂，主要包括以下方面：

　?。ㄒ唬┬薷膫鶆?wù)重組定義。

　　原債務(wù)重組準則以“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標準，將重組債權(quán)和債務(wù)區(qū)別于其他金融工具限定在較小范圍內(nèi)。

　　考慮到債務(wù)重組準則、應(yīng)用指南和講解已規(guī)定，重組債權(quán)和債務(wù)與金融工具的確認和計量原則一致，因而對債務(wù)重組區(qū)別于其他金融工具加以定義不再具有實際意義，反而可能導(dǎo)致因準則適用范圍不清晰引起誤讀。

　　因此，本征求意見稿修改了債務(wù)重組的定義，重組債權(quán)和債務(wù)與其他金融工具不作區(qū)別對待。

　?。ǘ┍３譁蕜t體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。

　　修訂后的準則擬與新收入準則和新金融工具準則同步實施，為與上述新準則保持協(xié)調(diào)做出以下修訂：

　　一是將重組債權(quán)和債務(wù)的會計處理規(guī)定索引至新金融工具準則，從而與新金融工具準則協(xié)調(diào)一致，同時刪除關(guān)于或有應(yīng)收、應(yīng)付金額遵循或有事項準則的規(guī)定。

　　二是將以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債情況下資產(chǎn)處置損益的計算方法與新收入準則協(xié)調(diào)一致，即以抵減債務(wù)的公允價值作為交易價格。

　　四、征求意見的主要問題

　　關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于債務(wù)重組的方式。

　　問題1：本征求意見稿列舉了債務(wù)重組的幾種主要方式，即非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他債務(wù)條件

　　和組合方式。您認為是否有在會計確認和計量上顯著不同于上述方式的其他重要的債務(wù)重組方式？如有，請予說明。

　?。ǘ╆P(guān)于重組債務(wù)和重組債權(quán)的確認和計量。

　　問題2：本征求意見稿沒有重復(fù)規(guī)范重組債務(wù)和重組債權(quán)的會計處理，而是將其索引至《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，并計劃在債務(wù)重組準則應(yīng)用指南中區(qū)分債務(wù)重組方式分別進行細化指引，您認為是否妥當(dāng)？如您認為不妥當(dāng)，請?zhí)岢鲂薷慕ㄗh。

　　（三）關(guān)于債務(wù)重組的披露。

　　問題3：您是否同意本征求意見稿中針對債務(wù)重組的披露要求？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議及理由。

　?。ㄋ模╆P(guān)于銜接規(guī)定。

　　問題4：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意，請對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。