《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

　　請問，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能提折舊？

　　要搞清單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能提折舊，首先要搞清楚為什么將“土地”計入“固定資產(chǎn)”、以及將土地計入固定資產(chǎn)的歷史背景。

　　改革開放前，中國城鎮(zhèn)國有土地實行的是單一行政劃撥制度，國家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者，并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。

　　從80年代起，中國開始土地使用制度的改革，把土地的使用權(quán)和所有權(quán)分離，在使用權(quán)上，變過去無償、無限期使用為有償、有限期使用，使其真正按照其商品的屬性進入。

　　從1994年起，我國對國有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國有土地進行了全面的清查、估價，根據(jù)《財政部關(guān)于國有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財工字〔1995〕108號）規(guī)定：

　　“二、對于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨入帳的土地，估價后，應(yīng)按確認、批復(fù)的價值調(diào)整帳面價值，并按調(diào)整后的帳面價值單獨入帳，不計提折舊。調(diào)整后的土地帳面價值高于原帳面價值部分，經(jīng)清產(chǎn)核資機構(gòu)會同同級財政部門批準(zhǔn)后，作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

　　三、對于通過行政劃撥方式依法無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認、批復(fù)后的價值，經(jīng)清產(chǎn)核資機構(gòu)會同同級財政部門批準(zhǔn)后，作增加固定資產(chǎn)處理，同時增加國家資本公積金。企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價入帳后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨反映，不計提折舊?！?br/>
　　由此可見，土地評估增值部分單獨計入固定資產(chǎn)是基于特定歷史時期的特殊規(guī)定，并且在當(dāng)時評估增值的土地是計入國家資本金，也就是說，當(dāng)時的國有企業(yè)取得的土地并未付出代價。

　　所以，企業(yè)所得稅法才作出這一特別規(guī)定，即“單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算提取折舊”。