1、 從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征類的手續(xù)費返還，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）：代扣代繳、代收代繳和委托代征（簡稱“三代”）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。因此從稅務(wù)機關(guān)取得“三代”手續(xù)費返還應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】需要按紀經(jīng)代理服務(wù)繳增值稅，一般企業(yè)收到的個稅手續(xù)費返還在“其他收益”科目核算。

　　2、 直接減免的增值稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）:企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此享受減免稅的增值稅稅款應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】對于當期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目，如小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬季度銷售額不超過30萬減免的增值稅是計入其他收益。

　　3、 即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）：符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。因此除上述條件以外的即征即退增值稅稅款，均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【法規(guī)依據(jù)】享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的，就不可以再同時享受增值稅留抵退稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】計提應(yīng)收的增值稅返還借：其他應(yīng)收款　　貸：營業(yè)外收入——政府補助收到增值稅返還借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)收

　　4、 增值稅加計抵減進項稅額部分，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入范圍，因此應(yīng)計入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

　　5、 收到增值稅留抵退稅稅款，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：由于增值稅留抵退稅稅款屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進項稅額的退還，不涉及收入確認，不屬于企業(yè)所得稅征收范圍。

　　【法規(guī)依據(jù)】參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第三條第二項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時：借：銀行存款　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　6、 取得的出口退稅款，是否需要交納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的出口退稅款不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　【法規(guī)依據(jù)】收到出口退稅款會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--出口退稅

　　7、 稅控盤維護費抵減增值稅繳納所得稅么？

　　答：沖減“管理費用”等科目，相當于減少成本費用支出，需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

　　8、方案依舊淺顯易懂：大膽用不征稅收入，拖!

　　但是，需要注意的是，即使被認定為不征稅收入，也不意味著不交稅，因為不征稅收入形成的成本費用不可以從收入中扣除。

　　看起來很矛盾的一段話，舉個例子來說明，如果你的公司拿到了300萬的人才計劃補貼，并在成功認定為不征稅收入，當年花掉了100萬，你的公司銷售收入實現(xiàn)了500萬。

　　這個100萬假設(shè)全部是材料，有相應(yīng)的發(fā)票也全部用于研發(fā)了，因為300萬補貼是不征稅收入，那么這個100萬的發(fā)票是不能從500萬的收入中扣減的，換句話說這個100萬是要交企業(yè)所得稅的。

　　既然這樣，好像認定不認定為不征稅收入都無所謂啊。

　　換個角度，在上面那個案例中，至少有200萬可以暫時不交企業(yè)所得稅，按照規(guī)定最長可以是5年，就相當于給了你的公司200*25%=50萬（不考慮小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）最長5年的無息貸款，何樂而不為？

　　9、節(jié)稅效果

　　推遲納稅時間節(jié)約的成本就是：資金成本。

　　資金成本就等于推遲繳納的稅款*時間*貸款利率。

　　【注意事項】：

　　1、不征稅收入要在5年（60個月）之內(nèi)花掉，花不掉又沒有上繳財政的部分仍然需要交企業(yè)所得稅。

　　2、不征稅收入一定要界定清楚，三個條件缺一不可，否則風險巨大。

　　3、不征稅收入同樣是對會計的能力是一種檢驗，如何記賬如何申報都會是個小小的測試。

　　【政策文件】：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號