出口退稅主要有兩種方式，一種是生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅，另外一種就是我們今天要討論的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的退稅。

　　一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定

　　出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，不論是何種運(yùn)輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　二、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算

　　外貿(mào)公司出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

　?。ㄒ唬┵忂M(jìn)出口貨物時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票：

　　借：庫存出口商品

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）

　　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

　?。ǘ┐_認(rèn)外銷貨物的銷售收入，根據(jù)外幣金額和選定匯率確定銷售額：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　?。ㄈ┙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　?。ㄋ模└鶕?jù)征稅率與退稅率的差率，將不可退的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

　　（五）貨物出口后，根據(jù)退稅率，計(jì)算應(yīng)收出口退稅額：

　　借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　（六）收到出口退稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

　　三、外貿(mào)公司出口退稅（消費(fèi)稅）核算

　　外貿(mào)公司自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已納消費(fèi)稅。

　?。?）貨物出口后計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅款=出口金額*消費(fèi)稅退稅率

　　借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　?。?）收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

　　例題：a外貿(mào)公司2018年5月向國(guó)外b公司出售日用化妝品一批，fob價(jià)格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，申請(qǐng)退稅的單證齊全。

　　計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄：

　　應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

　　轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

　　（1）購進(jìn)貨物時(shí)

　　借：庫存商品 1000000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

　　貸：銀行存款 1170000

　?。?）出口銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 1300000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 1300000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000

　　貸：庫存商品 1000000

　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000

　?。?）計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款

　　借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000

　　（6）收到增值稅退稅款時(shí)

　　借：銀行存款 130000

　　貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000

　?。?）計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款

　　借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅） 300000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000

　　（8）收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)

　　借：銀行存款 300000

　　貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅） 300000