二、印花稅

　　風(fēng)險點：（1）股權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按所載金額的萬分之五貼花。無論企業(yè)還是自然人，轉(zhuǎn)受讓雙方均需貼花。

　?。?）若納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，依據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？

　　“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　按《印花稅暫行條例》第二條及《印花稅稅目稅率表》第十一條的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

　　問題（1）股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，印花稅是否繳納？

　　根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十八條規(guī)定，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。

　　因此，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，股權(quán)本身是有價格的，無償劃轉(zhuǎn)屬于未標(biāo)明金額的，應(yīng)按市場價格為所載金額的萬分之五貼花，通常市場價格參考被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)衡量股權(quán)價格。

　　企業(yè)所得稅區(qū)分一般稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，一般稅務(wù)處理需視同銷售確認(rèn)收入，特殊性稅務(wù)處理，不確認(rèn)收入。但印花稅屬于行為稅，只要涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，除特殊規(guī)定外，應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　問題（2）0元購股權(quán)，印花稅怎么繳納？

　　此種情況，通常是被投資方賬面凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，股權(quán)交易雙方確定股權(quán)交易價格為0,投資方取得股權(quán)賬面也未進(jìn)行處理，只是工商辦理了變更登記，對于以支付現(xiàn)金方式購買的股權(quán)，以購買價款為0，被投資方當(dāng)時賬面凈值為負(fù)數(shù)，股權(quán)估值為0,也就是其市場價格0,符合公平交易原則，應(yīng)納稅額為0。

　　問題（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓以評估價還是以股東作價為印花稅計稅依據(jù)？

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。應(yīng)以股權(quán)雙方協(xié)議的實際支付價款或報酬作為計稅依據(jù)，而非評估價。

　　三、常見的一些風(fēng)險操作手法

　　1、低價或平價轉(zhuǎn)讓，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格偏低或平價，另通過向受讓方虛開發(fā)票的方式套取現(xiàn)金，屬于虛開發(fā)票和偷稅行為，存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　2、簽訂陰陽合同，簽訂低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議，用于工商過戶備案繳納相關(guān)稅費，實際上在合同外再另行簽訂真實合同，資金暗流涌動，通過各種途徑向受讓方收取現(xiàn)金或?qū)崉?wù)資產(chǎn)，存在偷稅行為。

　　3、以非貨幣性資交換股權(quán)，以非貨幣性資產(chǎn)交換股權(quán)，換出方屬視同銷售行為，涉及企業(yè)所得稅或增值稅、印花稅，對于換入方，對超過股權(quán)價格外的部分，除確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入外，如不另支付對價，則存在接受捐贈行為，需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，如果企業(yè)未按規(guī)定處理，則存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

　　前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　4、簽訂對賭協(xié)議，是指在股權(quán)收購時，收購方與轉(zhuǎn)讓方對于未來不確定情況進(jìn)行的一種約定，在約定事項發(fā)生時，由轉(zhuǎn)讓方向收購方進(jìn)行賠償或者由收購方給予轉(zhuǎn)讓方獎勵。對賭協(xié)議，實際上是對原股權(quán)交易中被收購企業(yè)估值的一種調(diào)整，它存在的基礎(chǔ)是企業(yè)未來發(fā)展的不確定性。

　　對賭協(xié)議對所得稅的影響：對納稅義務(wù)發(fā)生時間容易發(fā)生誤解，對于在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對于未滿足條件的，涉及退款的，現(xiàn)無明確的退款規(guī)定。

　　相關(guān)規(guī)定：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局2014年第67號公告）第九條規(guī)定：“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！笨梢姡绻麑€協(xié)議后續(xù)調(diào)高了股權(quán)交易價格，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，補繳所得稅。