前段時(shí)間，受邀到一家會計(jì)培訓(xùn)中心講課，課間有好多學(xué)員問我，“老師，企業(yè)購買原材料的發(fā)票已經(jīng)收到，但原材料還未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，這時(shí)，會計(jì)科目應(yīng)該是用“材料采購”，還是用“在途物資？”看到學(xué)員滿臉的疑惑，我笑著回答到：“你知道原材料成本的兩種核算方法嗎？如果明白了這兩種核算方法，這個(gè)問題就迎刃而解了”。今天我們就一起來學(xué)習(xí)一下，什么是實(shí)際成本核算法和計(jì)劃成本核算法？

　　在筆記本電腦上工作的人

　　一、實(shí)際成本核算方法：指存貨的購入、發(fā)出、結(jié)存，不管是明細(xì)分類核算，還是總分類核算均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種方法適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，下面以原材料為例說明。

　　1、原材料購入：使用的會計(jì)科目有：“原材料”“在途物資”等，可以歸納為以下三種情況：

　?。?）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已收到

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　?。?）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未收到，月末需要對該批材料作暫估入賬處理

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　下月初先用紅字沖銷上月暫估金額

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　然后根據(jù)發(fā)票，正常入賬

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　?。?）購貨發(fā)票已收到，但材料未驗(yàn)收入庫

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　待材料辦理入庫手續(xù)后

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　2、原材料的發(fā)出

　　在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法，可以根據(jù)企業(yè)原材料的收發(fā)頻繁程度及其貴重程度，選擇以下四種計(jì)價(jià)方法。

　　（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

　?。?）先進(jìn)先出法

　?。?）月末一次加權(quán)平均法

　?。?）移動加權(quán)平均法

　　二、計(jì)劃成本核算法，存貨的購入、發(fā)出、結(jié)存，不管是明細(xì)分類核算，還是總分類核算均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。這種方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多，而且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)。下面以原材料為例說明。

　　1、原材料購入：在計(jì)劃成本核算法下，不論材料是否驗(yàn)收入庫，都要先通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，它反映的是企業(yè)所購買材料的實(shí)際成本。使用的會計(jì)科目有：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等，具體會計(jì)分錄如下：

　?。?）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已收到

　　借：材料采購（按采購材料的實(shí)際成本入賬）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本批材料的節(jié)約或超支額

　　借：原材料（按材料的計(jì)劃成本入賬）

　　材料成本差異（超支在借方，節(jié)約在貸方）

　　貸：材料采購

　　說明：在實(shí)際工作中，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，也可以月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。

　　（2）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未收到，月末需要對該批材料作暫估入賬處理

　　借：原材料（按材料的計(jì)劃成本入賬）

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　下月初先用紅字沖銷上月暫估金額

　　借：原材料（按材料的計(jì)劃成本入賬）

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

　　然后根據(jù)發(fā)票，正常入賬

　　借：材料采購（按采購材料的實(shí)際成本入賬）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本批材料的節(jié)約或超支額

　　借：原材料（按材料的計(jì)劃成本入賬）

　　材料成本差異（超支在借方，節(jié)約在貸方）

　　貸：材料采購

　?。?）購貨發(fā)票已收到，但材料未驗(yàn)收入庫

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　待材料辦理入庫手續(xù)后，

　　借：原材料（按材料的計(jì)劃成本入賬）

　　材料成本差異（超支在借方，節(jié)約在貸方）

　　貸：材料采購

　　2、原材料的發(fā)出：在實(shí)際工作中，為了簡化核算，企業(yè)平時(shí)發(fā)出原材料時(shí)不編制會計(jì)分錄，而是在月末時(shí)，根據(jù)倉庫編制的“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本

　　借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）

　　貸：原材料

　　同時(shí)，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整方法如下：

　?。?）、按以下公式，先計(jì)算出本期材料成本差異率

　　本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料差異+本期入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本）*100%

　?。?）、按以下公式，計(jì)算出本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率

　　節(jié)約差異，做如下會計(jì)分錄

　　借：材料成本差異

　　貸：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）

　　超支差異，做如下會計(jì)分錄

　　借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）

　　貸：材料成本差異

　　好了，今天的分享到此為此，相信學(xué)習(xí)了上述內(nèi)容的朋友，一定能夠輕松回答前面那些學(xué)員的問題了。