作為財(cái)務(wù)人員，對(duì)含稅收入和不含稅收入這樣的說(shuō)法應(yīng)該是耳熟能詳了。從規(guī)范的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該叫含稅銷售額和銷售額。因?yàn)樵谠鲋刀惙ㄖ?，銷售額就是不含稅的意思。不過(guò)實(shí)踐中，為了便于理解和區(qū)分，大家日常使用含稅收入（含稅銷售額）和不含稅收入（不含稅銷售額）這些個(gè)稱呼也無(wú)可厚非。

　　關(guān)于含稅銷售額和不含稅銷售額之間的換算，稅法也規(guī)定得明明白白。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅【2016】36號(hào)文都有相關(guān)換算公式。

　　具體來(lái)說(shuō)，就是一般計(jì)稅方法下：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　公式很好理解。比如說(shuō)大超市銷售貨物，含稅銷售額113元，113÷（1+13%）=100元，不含稅銷售額100元，銷項(xiàng)稅13元。我們可以看到一個(gè)隱含的恒等式是：含稅銷售額-銷項(xiàng)稅=不含稅銷售額。

　　同理，如果是一個(gè)小規(guī)模納稅人銷售貨物，征收率3%，含稅銷售額103元，103÷（1+3%）=100元。不含稅銷售額100元，應(yīng)繳增值稅3元。同樣可以看到隱含的恒等式：含稅銷售額-增值稅=不含稅銷售額。

　　這兩個(gè)換算公式非常合理和好理解，在于它們是同樣的底層邏輯關(guān)系是：含稅收入-增值稅=不含稅收入。

　　不過(guò)，自從營(yíng)改增之后，出現(xiàn)了差額納稅后，這樣的底層邏輯關(guān)系被打亂了。

　　舉例來(lái)說(shuō)：2019年6月，某房地產(chǎn)公司銷售房屋收取1000萬(wàn)元價(jià)款，相應(yīng)可以扣除的地價(jià)款是564萬(wàn)元。

　　【政策鏈接】國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

　　銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）

　　根據(jù)上述規(guī)定：

　　銷售額=（1000-564）÷（1+9%）=400萬(wàn)。

　　增值稅銷項(xiàng)稅=400*9%=36萬(wàn)元。

　　就上述這個(gè)例子，我們來(lái)分辨一下：

　　房地產(chǎn)公司收到1000萬(wàn)元的收入，稱之為含稅銷售額應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題。

　　那么不含稅銷售額（也就是銷售額）是什么？

　　按2016年第18號(hào)公告來(lái)說(shuō)，是400萬(wàn)，它的作用是計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　按財(cái)稅【2016】36號(hào)公式換算：1000÷1.09=917.43萬(wàn)元，這個(gè)917.43萬(wàn)也是一個(gè)不含稅銷售額，因?yàn)樗峭ㄟ^(guò)明確的稅法條文計(jì)算出來(lái)的。但是它不能計(jì)算銷項(xiàng)稅，也不具備隱含恒等式的勾稽關(guān)系。

　　另外，含稅銷售額1000萬(wàn)-銷項(xiàng)稅36萬(wàn)=964萬(wàn)。這個(gè)964萬(wàn)應(yīng)該稱呼什么？如果按照前面我們說(shuō)的底層邏輯，964萬(wàn)才是和銷項(xiàng)稅，含稅銷售額有勾稽關(guān)系的一個(gè)不含稅銷售額?？上В瑳](méi)有一個(gè)公告明確它的身份，它像一個(gè)沒(méi)名沒(méi)分的小三。

　　一個(gè)含稅銷售額，三個(gè)各有道理的不含稅銷售額，亦真亦幻難取舍啊。

　　新的增值稅法要出臺(tái)了，不知道法律專家們能不能把這個(gè)概念給大家明確一下。以便準(zhǔn)確區(qū)分。

　　另外，在和其他稅種的銜接上，和不含稅收入相關(guān)的概念也是異?；靵y，讓人難以琢磨。在財(cái)稅[2016]43號(hào)中，就有若干中表述：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

　　（點(diǎn)評(píng)：成交價(jià)格不含增值稅，是不是不含稅收入？沒(méi)有明確表述）

　　二、房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

　?。c(diǎn)評(píng)：收入不含增值稅，應(yīng)該不是不含稅收入）

　　三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

　?。c(diǎn)評(píng)：這個(gè)不含增值稅收入，應(yīng)該對(duì)應(yīng)上述哪個(gè)數(shù)字？我的理解是964萬(wàn)。2016年70號(hào)公告也表明這個(gè)意思）

　　四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

　?。c(diǎn)評(píng)：收入不含增值稅，和不含稅收入，是一個(gè)怎樣的關(guān)系？不知能否給一個(gè)明確的說(shuō)法）

　　五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

　?。c(diǎn)評(píng)：收入不扣減增值稅額，理論上應(yīng)該是含稅收入的概念，但它免征增值稅，稱為含稅收入顯得很怪異，只能又出現(xiàn)一個(gè)新名詞）