眾所周知，小規(guī)模納稅人跟一般納稅人繳納增值稅方面區(qū)別很大。

　　對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理、發(fā)票認(rèn)證、增值稅申報(bào)、附加稅申報(bào)等過(guò)程中，需要注意各方面的細(xì)小問(wèn)題，避免出錯(cuò)，否則很有可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

　　接下來(lái)，讓小好就一般納稅人的賬務(wù)處理&納稅申報(bào)進(jìn)行一個(gè)全方位的講解，尤其是其中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題。

　　- 01 -

　　一般納稅人賬務(wù)處理

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額＞500萬(wàn)元；能進(jìn)行健全的會(huì)計(jì)核算，以及按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料。

　　根據(jù)財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，增值稅正確的賬務(wù)處理該是：

　　1、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

　　2、發(fā)生購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)

　　借：原材料、固定資產(chǎn)等科目

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目

　　如果月末的銷項(xiàng)>當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)+留抵進(jìn)項(xiàng)，那下個(gè)月就要交這筆稅款，本月先將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)出

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　下月交稅時(shí)做

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　如果月末的銷項(xiàng)<進(jìn)項(xiàng)，那就代表不用交稅，也不需要做任何會(huì)計(jì)處理。

　　- 02 -

　　納稅申報(bào)——發(fā)票認(rèn)證

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第8號(hào)文件規(guī)定：

　　自2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　實(shí)操案例

　　1.登錄：插入金稅盤或稅控盤登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)。

　　以上海地區(qū)為例

　　【注意事項(xiàng)】

　　1、輸入的金稅盤或稅控盤中的8位密碼是盤中證書口令；

　　2、忘記證書密碼，聯(lián)系當(dāng)?shù)丶夹g(shù)服務(wù)單位；

　　3、連續(xù)7次輸錯(cuò)密碼導(dǎo)致盤被鎖住的，需攜金稅盤或稅控盤到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳重置密碼或重簽證書。

　　2.發(fā)票勾選：

　　1>單張勾選

　　根據(jù)需要輸入或選擇查詢條件，點(diǎn)擊“查詢”可抵扣發(fā)票，選擇發(fā)票進(jìn)行勾選操作，確認(rèn)本次需要勾選的發(fā)票全部勾選完成后，點(diǎn)擊“保存”按鈕。未確認(rèn)勾選操作前，可以對(duì)已勾選且未確認(rèn)的發(fā)票進(jìn)行取消勾選的回退處理。

　　2>批量勾選

　　通過(guò)設(shè)置“開(kāi)票日期”、“銷方稅號(hào)”、“勾選標(biāo)志”的條件篩選需要下載的發(fā)票，點(diǎn)擊“下載發(fā)票文件”。

　　根據(jù)需要篩選出需要勾選的發(fā)票清單，對(duì)應(yīng)的“是否勾選”列的值改為“是”或“否”即可實(shí)現(xiàn)勾選數(shù)據(jù)或回退處理。

　　點(diǎn)擊“上傳”，然后點(diǎn)擊“瀏覽”選擇之前準(zhǔn)備好的勾選清單文件，點(diǎn)擊“打開(kāi)”，最后點(diǎn)擊“上傳”即可實(shí)現(xiàn)文件的上傳和批量勾選處理。

　　批量勾選操作成功后，系統(tǒng)會(huì)先顯示如下的提示信息，對(duì)本次文件批量勾選操作中的勾選和撤銷勾選情況進(jìn)行匯總顯示。

　　【注意事項(xiàng)】

　　1、關(guān)注界面上的當(dāng)前稅款所屬期/勾選月份，您勾選的發(fā)票，將屬于當(dāng)前的所屬期/勾選月份；

　　2、由于目前開(kāi)具的發(fā)票信息數(shù)據(jù)同步到本平臺(tái)需要1天，所以平臺(tái)中不含當(dāng)天開(kāi)具的發(fā)票；

　　3、已取得的發(fā)票在發(fā)票勾選模塊查詢不到時(shí)，請(qǐng)前往發(fā)票查詢模塊進(jìn)行查詢；選擇手工認(rèn)證的，請(qǐng)盡早認(rèn)證發(fā)票，并及時(shí)收取回執(zhí)并查看認(rèn)證結(jié)果，避免影響次月納稅申報(bào)。

　　3.確認(rèn)勾選：納稅人可在每個(gè)稅款所屬期內(nèi)（完成當(dāng)期申報(bào)之前），對(duì)當(dāng)期勾選的發(fā)票進(jìn)行多次確認(rèn)。

　　在“確認(rèn)勾選”模塊中，選擇確認(rèn)標(biāo)志為“已勾選未確認(rèn)”，則系統(tǒng)將實(shí)時(shí)查詢出當(dāng)期已勾選未確認(rèn)的發(fā)票明細(xì)情況。

　　確認(rèn)發(fā)票均需要進(jìn)行申報(bào)抵扣（或退稅）時(shí)，點(diǎn)擊“確定”按鈕，確認(rèn)發(fā)票數(shù)量、金額、稅額無(wú)誤，點(diǎn)擊“提交”按鈕。

　　【注意事項(xiàng)】

　　1、已確認(rèn)數(shù)據(jù)不允許且不支持撤銷確認(rèn)操作；

　　2、抵扣確認(rèn)勾選操作期為：當(dāng)期已申報(bào)結(jié)束或征期結(jié)束后（以誰(shuí)在前做為開(kāi)始時(shí)間）至下期申報(bào)當(dāng)天或征期結(jié)束當(dāng)天（以誰(shuí)在前做為終止時(shí)間）為可操作期間；

　　3、確認(rèn)勾選每個(gè)稅款所屬期內(nèi)可多次操作；

　　4、同一張發(fā)票，既勾選又掃描認(rèn)證的數(shù)據(jù)，平臺(tái)會(huì)進(jìn)行去重，如果勾選且確認(rèn)為退稅業(yè)務(wù)以勾選認(rèn)證結(jié)果（用途為退稅）為準(zhǔn)，其他情況均以掃描認(rèn)證結(jié)果（用途為抵扣）為準(zhǔn)；建議不要既進(jìn)行勾選又進(jìn)行掃描，以免引起混淆。

　　4.抵扣統(tǒng)計(jì)：平臺(tái)自動(dòng)將勾選認(rèn)證數(shù)據(jù)與掃描認(rèn)證數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集。通過(guò)抵扣統(tǒng)計(jì)，查詢當(dāng)期最終可抵扣數(shù)據(jù)。

　　選擇的稅款所屬期內(nèi)如有認(rèn)證后又變?yōu)楫惓５陌l(fā)票，將列表清單的方式附在統(tǒng)計(jì)表下方。

　　【注意事項(xiàng)】

　　1、 抵扣統(tǒng)計(jì)報(bào)表中包含當(dāng)期稅款所屬期的勾選認(rèn)證和掃描認(rèn)證的匯總數(shù)據(jù)；

　　2、在完成確認(rèn)操作后，最快當(dāng)天即可查看本次確認(rèn)發(fā)票的匯總數(shù)據(jù)，并體現(xiàn)在抵扣統(tǒng)計(jì)報(bào)表中；

　　3、抵扣統(tǒng)計(jì)模塊，展現(xiàn)勾選確認(rèn)后變?yōu)楫惓５陌l(fā)票數(shù)據(jù)，此部分?jǐn)?shù)據(jù)不能作為當(dāng)期的有效抵扣依據(jù)，請(qǐng)根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行處理；

　　4、大廳認(rèn)證和網(wǎng)上掃描認(rèn)證，認(rèn)證的發(fā)票每天同步一次至本平臺(tái)，同步時(shí)，更新抵扣統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

　　5、該統(tǒng)計(jì)中，發(fā)票勾選的數(shù)量原則上與當(dāng)期“確認(rèn)勾選”中確認(rèn)發(fā)票的累計(jì)數(shù)相同；如若不等，則是因?yàn)橥粡埌l(fā)票同時(shí)進(jìn)行了勾選和掃描操作導(dǎo)致；

　　6、該統(tǒng)計(jì)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)（預(yù)計(jì)半小時(shí)左右）更新，請(qǐng)關(guān)注報(bào)表更新時(shí)間；抵扣統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及異常發(fā)票清單均可下載，可根據(jù)需要自行打印。

　　- 03 -

　　增值稅申報(bào)技巧

　　根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定：

　　自2019年5月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填列：

　　《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》

　　《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》

　　《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

　　舉個(gè)例子：

　　1、申報(bào)表填寫案例

　　【案例1】

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，開(kāi)具4張13%稅率的增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)1200000元，稅額合計(jì)156000元；銷售應(yīng)稅貨物，開(kāi)具一張13%稅率的增值稅普通發(fā)票，金額80000元，稅額10400元。

　　購(gòu)進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得1份增值稅專用發(fā)票，金額50000元，稅額4500元；取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2000元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；取得5張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)2060元。購(gòu)進(jìn)一棟不動(dòng)產(chǎn)，取得1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額1500000元，稅額135000元。企業(yè)2019年4月符合加計(jì)抵減政策，并已通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

　　該企業(yè)2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(一)》填報(bào)如下所示：

　　2.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下稱《附列資料(二)》)第2行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：

　　該企業(yè)2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(二)》填報(bào)如下所示：

　　3.該企業(yè)2019年4月(稅款所屬期)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)填報(bào)如下所示：

　　4.該企業(yè)2019年4月(稅款所屬期)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》填報(bào)如下所示：

　　- 04 -

　　一般納稅人5個(gè)納稅誤區(qū)

　　1.個(gè)體工商戶不能成為一般納稅人

　　一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

　　一是年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)。只要年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)，就可以備案登記為一般納稅人；

　　二是如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。

　　按現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

　?。ㄒ唬┌凑照咭?guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

　?。ǘ┠陸?yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

　　2.企業(yè)支付的罰款一律不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　凡是違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是不允許扣除的，但按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

　　公司因沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)納稅，違反有關(guān)規(guī)章制度，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰款，屬于行政性罰款，不可以稅前扣除；向工商銀行貸款,逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以稅前扣除；與別的企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同,因未按照合同要求支付貨款，進(jìn)而給供應(yīng)商支付“違約金”，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款,可以稅前扣除。

　　3.增值稅普票清單需要稅控系統(tǒng)打印

　　只有增值稅專用發(fā)票清單必須通過(guò)稅控系統(tǒng)打印，增值稅普通發(fā)票沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定，納稅人可以選擇稅控系統(tǒng)打印清單或非稅控系統(tǒng)打印。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題答問(wèn)》規(guī)定：

　　如果購(gòu)買的商品種類較多能否匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

　　如果購(gòu)買的商品種類較多，銷售方可以匯總開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方可憑匯總開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。

　　4.只要不開(kāi)具發(fā)票就不需要申報(bào)收入

　　取得未開(kāi)票收入也需要如實(shí)申報(bào)，對(duì)一般納稅人而言，應(yīng)填寫增值稅申報(bào)表附表（一）未開(kāi)具發(fā)票欄次。

　　5.一般納稅人網(wǎng)上申報(bào)出現(xiàn)尾差處理方法：

　　納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，由于銷項(xiàng)稅額匯總數(shù)據(jù)四舍五入的原因，會(huì)造成附表一銷項(xiàng)稅額與企業(yè)實(shí)際抄報(bào)稅銷項(xiàng)稅額存在誤差。

　　誤差在1元以內(nèi)的（含1元），允許納稅人正常申報(bào)。對(duì)由于四舍五入問(wèn)題產(chǎn)生的誤差與實(shí)際的數(shù)據(jù)不符問(wèn)題，納稅人可以通過(guò)調(diào)整《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的1-8列對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額解決，但調(diào)整了前面，第14列的稅額也要記得修改。