2020年4月23日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2020第9號(hào)發(fā)布《關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》，對(duì)一般納稅人如何享受增值稅減免稅的優(yōu)惠進(jìn)行了明確。本文為你解讀和分析。

　　根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第48條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅，減稅以后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　這一次發(fā)布的公告就是明確一般納稅人如果放棄免稅減稅，應(yīng)該如何操作？如何適用政策。

　　第一，一般納稅人自主決定放棄減免稅的起始時(shí)間

　　放棄減免稅是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自主決定放棄減免稅。對(duì)于不同的納稅人減免稅的影響不同，有些企業(yè)享受減免稅，反而稅務(wù)成本高，或者是管理難度大，這種情況選擇放棄權(quán)利，按規(guī)定繳納增值稅反而會(huì)比較有利。只要在減免稅的有效期內(nèi)，企業(yè)都可以自主決定放棄減免稅。

　　第二，一般納稅人放棄減免稅采用備案制度

　　文件規(guī)定：納稅人以書(shū)面的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅人放棄免減稅權(quán)利聲明》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。也就是說(shuō)放棄減免稅，以書(shū)面?zhèn)浒傅男问竭M(jìn)行管理。由于是備案，它不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)是否同意的問(wèn)題，辦理了備案以后就生效。

　　第三，從提交備案的次月起按規(guī)定納稅

　　文件規(guī)定：一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照政策規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，也就是說(shuō)備案的當(dāng)月適用免稅減稅政策，下個(gè)月開(kāi)始按正常適用的政策繳納增值稅。企業(yè)提交備案申請(qǐng)之前，需要對(duì)采購(gòu)、銷(xiāo)售等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃。因?yàn)闇p免稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算與一般計(jì)稅不同。

　　第四，一般納稅人放棄減免稅以后36個(gè)月不變

　　財(cái)稅（2016）36號(hào)文中規(guī)定：放棄減稅、免稅以后36個(gè)月內(nèi)，不得再申請(qǐng)免稅，減稅的政策，對(duì)一般納稅人依然是有效的。申請(qǐng)放棄是納稅人的權(quán)利，但是如果要恢復(fù)享受減免稅，就要受到36個(gè)月不能變更的限制。

　　第五，小規(guī)模納稅人不受36個(gè)月限制

　　在疫情期間，國(guó)家出臺(tái)了小規(guī)模納稅人降低征收率，對(duì)特定業(yè)務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠，可以看到稅務(wù)機(jī)關(guān)允許小規(guī)模納稅人3月份按正常納稅4月份享受減免稅的政策，允許一個(gè)月當(dāng)中開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的部分不能享受免稅，其他部分可以享受免稅等非常靈活的做法。

　　這是針對(duì)小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)采取的稅務(wù)政策。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，采取靈活措施，企業(yè)也沒(méi)有稅務(wù)籌劃的空間，所以在享受減免稅上面，以后小規(guī)模納稅人有更多的選擇方式，一般納稅人選擇會(huì)受到限制。

　　總結(jié)：

　　通過(guò)最近的政策分析以后，小規(guī)模納稅人將會(huì)更加有吸引力，可以自主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，容易降低增值稅的征收率，享受減免稅優(yōu)惠更加靈活。希望大家關(guān)注到政策的變化。