企業(yè)向稅務(wù)局申請個人所得稅手續(xù)費返還，那么企業(yè)收到該筆手續(xù)費返還又該如何進行繳稅做賬，今天我們一起來梳理一下手續(xù)費返還的財稅處理。

　　個人所得稅手續(xù)費返還

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第九、十七條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”、“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”

　　個人所得稅法明確企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。另外企業(yè)作為個人所得稅扣繳義務(wù)人代扣代繳行為符合《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2019]11號）三代中“代扣代繳”定義即“代稅務(wù)機關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為?！笨上硎堋暗谌龡l（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付”。

　　簡單理解企業(yè)代扣代繳員工個稅因履行了扣繳義務(wù)人義務(wù)可以按2%比例從稅務(wù)機關(guān)取得代扣繳個人所得稅手續(xù)費返還。

　　返還金額=代扣稅款*2%（一般以70萬為限）。

　　涉稅處理

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　　關(guān)于個稅手續(xù)費返還是否征收增值稅目前稅法并未明確，各地執(zhí)行口徑不一。

　　例如：青島市地方稅務(wù)局認(rèn)為國家稅務(wù)總局未對個稅手續(xù)費返還出臺具體規(guī)定，比照原營業(yè)稅政策不征收增值稅。具體可參考青島市稅務(wù)局發(fā)布的《營改增政策大輔導(dǎo)-金融業(yè)一般納稅人專項輔導(dǎo)》：“企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費返還，是否需要繳納增值稅問題”，解答：“稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅”。

　　而深圳市稅務(wù)局則認(rèn)為應(yīng)按“代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。參照深圳市地方稅務(wù)局發(fā)布的《全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》“四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照‘商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)’繳納增值稅”。

　　結(jié)合國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑來看，“個人所得稅手續(xù)費返還是按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！笨梢钥闯隹偩挚趶绞钦J(rèn)為個稅手續(xù)費返還屬于增值稅征稅范圍。

　　建議：建議企業(yè)實務(wù)中應(yīng)加強同主管稅務(wù)機關(guān)溝通，明確征稅口徑，避免稅企矛盾。我們認(rèn)為應(yīng)按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，增值稅一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，申報繳納增值稅。

　　（二）企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。個稅手續(xù)費返還不屬于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金等不征稅收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》“第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，……，向特定對象收取并納入財政管理的費用……”《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！?br/>
　　企業(yè)收到這筆個稅手續(xù)費返因不滿足向特定對象收取且不具備財政專項用途的性質(zhì)不屬于不征稅收入，故應(yīng)計入企業(yè)收入總額。

　　（三）個人所得稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

　　因此，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員，個稅免征；發(fā)放給其他非辦稅人員，個稅按規(guī)定征。

　　三、賬務(wù)處理

　　1、收到返還手續(xù)費時：

　　借：銀行存款 2,000.00

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）113.21

　　營業(yè)外收入/其他收益 1,886.79

　　2、發(fā)放給辦稅人員：

　　借:營業(yè)外支出 1,886.79

　　貸：銀行存款 1,886.79

　　3、用于發(fā)放非辦稅人員：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1,886.79

　　貸：銀行存款 1,886.79