1、什么是核定征收？

核定征收是與查賬征收相區(qū)別的一種稅款征收方式。

個(gè)人所得稅一般是根據(jù)收入來征收的，按收入來源不同，又分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（個(gè)人所得稅法第二條）。在實(shí)踐中，對于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)獨(dú)、辦理過臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人）的經(jīng)營所得，如果征稅機(jī)關(guān)不能獲取真實(shí)的收入數(shù)據(jù)時(shí)，就會采用核定征收的方式來征收個(gè)人所得稅款。

2.什么是經(jīng)營所得？

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第六條（五）

經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

3.個(gè)人所得稅的核定征收方式及計(jì)算方法

（1）定額征收：

這是最簡單直接的辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不問收入、不問成本，直接讓你一年繳多少個(gè)稅。

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度或季度應(yīng)納稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。這種核定方式的適用對象一般是規(guī)模特別小且沒有能力建賬的個(gè)體工商戶。

（2）核定應(yīng)稅所得率征收：

這是目前很通用的核定征收方法。

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納應(yīng)納所得稅額的辦法。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或＝成本費(fèi)用支出額/(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

公式中的“應(yīng)稅所得率”，也叫核定利潤率、附征率，國家對此沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)名稱，意思都是：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定100元收入中，有多少利潤。應(yīng)稅所得率各地方核定比率有所不同，不同行業(yè)應(yīng)稅所得率也不同。

舉例：珠海某設(shè)計(jì)服務(wù)中心核定征收個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門核定的應(yīng)稅所得率為10%。該設(shè)計(jì)服務(wù)中心全年設(shè)計(jì)服務(wù)收入300萬，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

解析：應(yīng)納稅所得額＝300W*10%=30W

根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表查找對應(yīng)級數(shù)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納所得稅額＝30W*20%-1.05=4.95W

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

（3）核定征收率征收：

這是比較簡單直接的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定100元收入中，繳納多少個(gè)稅。

應(yīng)納所得稅額＝收入總額×核定征收率

舉例：珠海某設(shè)計(jì)服務(wù)中心核定征收個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門給的核定征收率為0.8%。該設(shè)計(jì)服務(wù)中心全年設(shè)計(jì)服務(wù)收入300萬，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

解析：應(yīng)納所得稅額＝300W*0.8%=2.4W

4.基礎(chǔ)文件

（1）《中華人民共和國稅收征收管理法》是個(gè)人所得稅核定征收的法律依據(jù)，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形。

征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

3.擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

（2）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》是個(gè)人所得稅核定征收的法規(guī)依據(jù)。

條例第十五條第三款規(guī)定了納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

（3）《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（總局令2014年第35號）是有關(guān)個(gè)人所得稅核定征收的行政規(guī)章。

第十六條規(guī)定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（4）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）是有關(guān)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅核定征收的規(guī)范性文件。

該文件第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

2.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

3.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

第十條規(guī)定，實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）

規(guī)定對小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

（6）《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2006]16號）

為規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。