營(yíng)改增后，簽"甲供材"合同，如何才能更省稅

營(yíng)改增已經(jīng)過(guò)去好幾年了，建筑業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅率也已經(jīng)下調(diào)到了9%，按照營(yíng)改增文件的規(guī)定，“甲供材”項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，但是，簡(jiǎn)易計(jì)稅是不是省稅呢？我看未必！

首先說(shuō)明一下，在實(shí)務(wù)中，很多情況下，是否“甲供材”，并不是由乙方選擇的；另外，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅沒(méi)有差別，所以咱們只說(shuō)一般納稅人。

但是，如果能選擇的話，乙方是否選擇甲供材？甲供材是否省稅，其實(shí)是乙方選擇一般計(jì)稅方法還是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更省稅的問(wèn)題，下面來(lái)算一下一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅收平衡點(diǎn)：

假設(shè)：甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X萬(wàn)元；

1、如果選擇一般計(jì)稅

建筑業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目，增值稅稅率為9%，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

應(yīng)交增值稅=X/(1+9%)*9%-乙方進(jìn)項(xiàng)稅額;

2、如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

建筑業(yè)一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，增值稅征收率為3%。

簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)繳增值稅=X/(1+3%)*3%。

通過(guò)上述分析，同一個(gè)建筑項(xiàng)目，如果想找到一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的納稅平衡點(diǎn)，需要讓兩種計(jì)稅辦法下應(yīng)交的增值稅相等。

即：X/(1+9%)*9%-乙方進(jìn)項(xiàng)稅額=X/(1+3%)*3%，這樣計(jì)算，乙方的進(jìn)項(xiàng)稅額=X/(1+9%)*9%-X/(1+3%)*3%=X*5.35%

咱們假設(shè)乙方購(gòu)進(jìn)的建筑材料的價(jià)款為Y，適用稅率為13%，那么，乙方的進(jìn)項(xiàng)稅額=Y/（1+13%）*13%=X*5.35%

通過(guò)計(jì)算可以得出；Y=X*46.5%

即：建筑業(yè)一般納稅人，當(dāng)購(gòu)進(jìn)材料的金額等于建筑合同的46.5%時(shí)，可以達(dá)到一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的稅收平衡點(diǎn)。

可能這只是理論，不太好理解，下面通過(guò)案例來(lái)說(shuō)明一下：

1、工程價(jià)款1000萬(wàn)；材料費(fèi)600萬(wàn)，其中甲方買(mǎi)材料200萬(wàn)，乙方400萬(wàn)，分包100萬(wàn)。所有材料都可以拿到13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

如果按照一般計(jì)稅方法，乙方的工程款是800萬(wàn)元。

應(yīng)交增值稅=800/(1+9%)*9%-400/(1+13%)*13%=20.04萬(wàn)元

如果按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，乙方作為總包方來(lái)講，你選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的話，分包開(kāi)給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，這就需要將總包減掉分包的差額/(1+3%)*3%來(lái)算增值稅。

應(yīng)交增值稅=(1000-200-100)/(1+3%)*3%=20.38萬(wàn)

通過(guò)比較，可以看出是一般計(jì)稅更省稅。

驗(yàn)證一下咱們的結(jié)論：乙方采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=400萬(wàn)，800*46.5%=372萬(wàn)，因此應(yīng)該選一般計(jì)稅更省稅。

2、工程價(jià)款1000萬(wàn)；材料費(fèi)600萬(wàn)，其中甲方買(mǎi)材料500萬(wàn)，乙方100萬(wàn)元。所有材料都可以拿到13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

如果按照一般計(jì)稅方法，乙方可以拿到500萬(wàn)的工程款。

應(yīng)交增值稅=500/(1+9%)*9%-100/(1+13%)*13%=29.78萬(wàn)元。

如果按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，應(yīng)交增值稅=(1000-500-100)/(1+3%)*3%=11.65萬(wàn)，

再次驗(yàn)證咱們的結(jié)論：乙方采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=100萬(wàn)，小于500*46.5%=232.5萬(wàn)元，因此應(yīng)該選簡(jiǎn)易計(jì)稅更省稅。

當(dāng)然了，上面的算法只是基于理想狀態(tài)，在建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成中，有13%的、9%的、6%、3%的，還有無(wú)法抵扣的，不可能所有的建筑材料都取得13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣的。

經(jīng)過(guò)很多業(yè)內(nèi)人士總結(jié)，在實(shí)務(wù)中，材料占工程價(jià)款的比例在30%左右。

因此，營(yíng)改增以后，對(duì)于甲供材工程，如何選擇更省稅的計(jì)稅方法的依據(jù)是:施工企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)，如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用一般計(jì)稅;如果小于30%，就采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

另外需要提醒一下：

1、簽合同的老板一定要懂稅法，即使不能達(dá)到精通，起碼的稅法常識(shí)要懂；

2、稅收問(wèn)題在簽合同時(shí)就已經(jīng)確定了，如果僅靠后期的財(cái)務(wù)去避稅，那是不可能的，除非偷稅漏稅，但是，偷稅漏稅是違法的；

3、建議乙方多準(zhǔn)備幾種方案，同時(shí)考慮甲方和乙方，選擇對(duì)雙方都有利的，合作共贏，生意才能長(zhǎng)久。

4、一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，計(jì)稅方法一旦確定，36個(gè)月內(nèi)不能更改，所以一定要慎重。