前段時間我整理了2篇關(guān)于軟件企業(yè)和制造業(yè)的稅收優(yōu)惠，于是，就有客戶來問：

“麗姐，建筑業(yè)有什么稅收優(yōu)惠？”

說有也有，說沒有也沒有。為什么這么說？

僅針對于建筑業(yè)專門的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)總局的發(fā)文里我只找到一條，還是有關(guān)境外項目的。

地方政府會提供一些地方性的稅收返還，但這不僅僅針對建筑業(yè)；

全行業(yè)通用的，自然也包括建筑業(yè)，例如小規(guī)模納稅人限額內(nèi)免征增值稅（按月≤15萬元，按季≤45萬元）、小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額≤100萬元，實(shí)際稅負(fù)率2.5%）等等都適用于建筑業(yè)。

那為什么網(wǎng)上還是存在很多號稱“建筑業(yè)優(yōu)惠政策”的文章？

仔細(xì)看，就會發(fā)現(xiàn)，這些“優(yōu)惠政策”其實(shí)是指“簡易計稅”，而簡易計稅是增值稅計稅方法的一種，并不是一項稅收優(yōu)惠。

建筑業(yè)，由于其行業(yè)特殊性 —— 成本主要是人力成本，物耗成本占比較小，人力成本不容易取得專用發(fā)票抵扣，以及營改增的過渡，稅收政策也具有針對性。

01 境外服務(wù)免征增值稅

【適用主體】

工程項目在境外的建筑服務(wù)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

免征增值稅

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4

Part 2 建筑業(yè)特有的稅收政策

01 可以選擇增值稅簡易計稅

【適用主體】

建筑業(yè)一般納稅人

【關(guān)鍵內(nèi)容】

1） 以清包工方式提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅

2） 為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅

3） 為老項目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅

注釋：

1） 可以選擇，不是必選

2） 清包工，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)

3） 甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程

4） 老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；沒有許可證的，看建筑工程承包合同。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2

02 適用增值稅簡易計稅

【適用主體】

建筑工程總承包單位

【優(yōu)惠內(nèi)容】

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅[2017]58號）

03 不適用混合銷售

【適用主體】

建筑業(yè)納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，分別核算。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

04 不適用混合銷售 + 適用簡易計稅

【適用主體】

建筑業(yè)一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1） 一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2） 一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

注釋：

需要區(qū)分：

1） 銷售機(jī)器設(shè)備，按13%正常計稅；

2） 提供安裝服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅，也可以不選擇。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）

05 跨縣（市）預(yù)繳增值稅

【適用主體】

建筑業(yè)一般納稅人、小規(guī)模納稅人

【關(guān)鍵內(nèi)容】

1） 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2） 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

3） 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2

06 總機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅

【適用主體】

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)

【關(guān)鍵內(nèi)容】

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）

07 異地全員全額扣繳個人所得稅

【適用主體】

跨省異地工程作業(yè)的建筑企業(yè)

【關(guān)鍵內(nèi)容】

1） 總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

2） 總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

3） 凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）

Part 3 包括建筑業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)通用的優(yōu)惠政策

01 10月份預(yù)繳申報可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠

【適用主體】

全部制造業(yè)企業(yè)，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

注釋：

也可以不享受，在明年企業(yè)所得稅匯算清繳時再享受

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》（2018年第23號）

《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）

02 固定資產(chǎn)一次性扣除政策

【適用主體】

全行業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

03 研發(fā)費(fèi)用75%加計扣除

【適用主體】

大部分行業(yè)，除了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按75%加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）

04 小規(guī)模納稅人限額內(nèi)免增值稅

【適用主體】

全行業(yè)的小規(guī)模納稅人，包括：企業(yè)和非企業(yè) 單位、個體工商戶、其他個人。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人銷售額按月不超過15萬元，按季不超過45萬元，免征增值稅。

注釋：

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021 年第 11 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021 年第 5 號）

05 小規(guī)模納稅人疫情減免增值稅

【適用主體】

全行業(yè)的小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2020年3月1日起至2021年12月31日，原適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收；

自2020年3月1日起至2021年12月31日，湖北省的小規(guī)模納稅人，原適用3%征收率的增值稅，免征。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020 年第 13 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2020 年第 5 號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（2020 年第 24 號）

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 7 號）第一條

06 小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

【適用主體】

全行業(yè)的小型微利企業(yè)

注釋：

小微企業(yè)需滿足的條件（同時滿足）：

1. 從事非限制和禁止行業(yè)，

2. 稅前利潤不超過300萬元

3. 從業(yè)人數(shù)不超過300人

4. 資產(chǎn)總額不超過5000萬元（含分支機(jī)構(gòu)）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實(shí)際稅負(fù)率2.5%；

2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額100-300萬元部分，實(shí)際稅負(fù)率10%。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019 年第 2 號）

《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 12 號）

《國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021 年第 8 號）

07 小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩費(fèi)”

【適用主體】

全行業(yè)的小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，可以在 50%的稅額幅度內(nèi)減征：

1. 資源稅

2. 城市維護(hù)建設(shè)稅

3. 房產(chǎn)稅

4. 城鎮(zhèn)土地使用稅

5. 印花稅（不含證券交易印花稅）

6. 耕地占用稅和教育費(fèi)附加

7. 地方教育附加

注釋：

1. 具體的減征幅度由省、自治 區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定

2. 已享受上述六稅兩費(fèi)其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（2019 年第 5 號）

08 暫免征收殘疾人就業(yè)保障金

【適用主體】

全行業(yè)的符合條件的企業(yè)

注釋：

需要符合的條件是：

企業(yè)在職職工總數(shù)在 30 人（含）以下

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

【政策依據(jù)】

《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》 （2019 年第 98 號）

09 免征有關(guān)政府性基金

【適用主體】

全行業(yè)的符合條件的企業(yè)

注釋：

需要符合的條件是：

1. 按月納稅的月銷售額不超過 10 萬元

2. 按季度納稅的季度銷售額不超過 30 萬元

【優(yōu)惠內(nèi)容】

免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12 號）

10 免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

【適用主體】

全行業(yè)的符合條件的小規(guī)模納稅人

注釋：

需要符合的條件是：

月銷售額不超過 2 萬元（按季納稅 6 萬元）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財稅 〔2016〕25 號）

11 一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣

【適用主體】

全行業(yè)的一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2019年4月1日起，取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，可按票面稅額或按照9%或3%計算抵扣進(jìn)項稅。

注釋：

必須標(biāo)注明旅客身份信息，且為簽訂了勞動合同的員工，或是勞務(wù)派遣員工。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號）

12 增值稅期末留抵稅額退稅

【適用主體】

全行業(yè)的一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

增量留抵稅額（即：與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額）可以申請退還。

注釋：

1） 需要同時滿足個條件才能申請：

A. 自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

B. 納稅信用等級為A級或者B級；

C. 申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

D. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

E. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

2） 計算公式：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

3） 進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）