之前的《辦案札記》也聊過關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅的問題，就此還是摘抄此前的內(nèi)容予以簡述關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個人所得稅的一些重點問題。

一、平價轉(zhuǎn)讓≠無需納稅。

一般理解都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅都是應(yīng)該是由增值收入的情況相來繳納個人所得稅，但是實務(wù)中并不會因為平價轉(zhuǎn)讓而實際認(rèn)可無需納稅的處理，因為《辦法》規(guī)定申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

而股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的“收入明顯偏低”一般是指：

1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

故而本案中B即便是平價轉(zhuǎn)讓，但是如果公司擁有的凈資產(chǎn)與B對應(yīng)的股權(quán)價值超過了200萬元的情況下，一般也可能被視為轉(zhuǎn)讓收入偏低，進(jìn)而被采取核定征收。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)事由。

《辦法》中明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時至少具備下列情形才能視為是正當(dāng)理由：

1、出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

三、0元轉(zhuǎn)讓≠無需納稅

這種情況基本無特殊情形基本都會被視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，基本0元對價轉(zhuǎn)讓只會出現(xiàn)在股權(quán)激勵中的回購觸發(fā)機(jī)制中或者繼承中，但是一般來說這種股權(quán)激勵回購的價格也涉嫌侵害股東的財產(chǎn)自主定價權(quán)的可能，之前的《辦案札記》中詳細(xì)說過，此處不再贅述。

四、違約金也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

這一點在《辦法》中予以明確規(guī)定了，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不僅限于現(xiàn)金所得，還包括其他財產(chǎn)所得，例如實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

五、股權(quán)原值的確認(rèn)方法要區(qū)分出資形式。

《辦法》規(guī)定股權(quán)原值的確認(rèn)按照如下方法確認(rèn)：

1、以現(xiàn)金出資取得的股權(quán)，按實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；

3、通過無償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

六、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法存在先后順序，而非任意選擇。

按照《辦法》規(guī)定，出現(xiàn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形的，應(yīng)當(dāng)依次按照下列方法進(jìn)行：

優(yōu)先凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

其次類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

最后其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

七、被投資企業(yè)也需配合提交材料，而非“無所事事”。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

八、并非所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用本辦法。

《辦法》規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

另外個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。

九、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅公式

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—股權(quán)原值—合理費用）×20%