很多同學(xué)對廢舊物資經(jīng)營稅收政策認(rèn)識不清，好多老板也經(jīng)常認(rèn)為這個(gè)行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策。今天咱們做一個(gè)總結(jié)，以方便大家學(xué)習(xí)和掌握 ！

一、銷售廢舊物資業(yè)務(wù)的稅收征管規(guī)定

廢舊物資經(jīng)營中涉及的情況大體上可以分為以下幾類:
一是企業(yè)（單位）處置使用過的各類固定資產(chǎn)；
二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)出的廢渣、廢料以及廢棄處置的各類低值易耗品、邊角料、原材料、廢品等；
三是居民個(gè)人處置的廢舊電器、生活用品等；
四是專門從事廢舊物資經(jīng)營的單位和個(gè)人銷售的廢舊物資。圍繞不同市場主體從事的廢舊物資購銷業(yè)務(wù)。
梳理現(xiàn)行相關(guān)稅收政策總結(jié)如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?br class="sysbr"/>《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定：“其他個(gè)人（指自然人）銷售自己使用過的物品免征增值稅”
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人和小規(guī)模納稅人（自然人除外）銷售自己使用過的物品，應(yīng)該按照征收率或適用稅率計(jì)算繳納增值稅?！?/span>
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。”

從上述規(guī)定可以看出，除自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅外，其他市場主體銷售的各類廢舊物資都應(yīng)當(dāng)按照適用稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅。其中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人（自然人除外）銷售自己使用過的物品，應(yīng)該按照征收率或適用稅率計(jì)算繳納增值稅。一般或小規(guī)模納稅人銷售舊貨（進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法征收增值稅。

二、廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅列支規(guī)定

（1）按照現(xiàn)行政策規(guī)定，購進(jìn)廢舊物資取得增值稅專用發(fā)票等取得符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如從企業(yè)購進(jìn)廢渣、廢料、邊角料等廢舊物資，可以取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并作為成本列支憑證。
（2）對于納稅人銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或納稅人銷售舊貨，購買方可以取得增值稅普通發(fā)票，作為成本列支憑證。對于從自然人中購進(jìn)廢舊物資，購買方可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅發(fā)票作為成本列支憑證。

三、廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票管理規(guī)定

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定:“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?br class="sysbr"/>《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕90號）第一條和第二條規(guī)定：“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定：“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票?！?/span>

綜上，發(fā)生廢舊物資購銷業(yè)務(wù)，通常情況下都是由銷售方向購買方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，即使銷售方是自然人的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票
四、廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)有的廢舊物資經(jīng)營優(yōu)惠政策，除財(cái)稅〔2009〕9號規(guī)定的“納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法征收增值稅“以外，只有財(cái)稅〔2015〕78號規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策了！

為進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，2015年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號），對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，納稅人銷售自產(chǎn)的符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》要求的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，可按100%、70%、50%、30%不同比例享受增值稅即征即退政策。
能夠享受上述優(yōu)惠的企業(yè)須同時(shí)符合條件 ：1．屬于增值稅一般納稅人。2．銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。3．銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。4．綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。5．納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。
通過資源綜合利用方式，自產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)符合條件的企業(yè)，可以享受增值稅即征即退政策，只從事再生資源回收并銷售業(yè)務(wù)，并未實(shí)際進(jìn)行加工再利用或不符合資源綜合利用即征即退條件的，無法享受增值稅即征即退政策。
通過以上講解，你掌握廢舊物資的稅收政策了嗎？
跟大合泰企業(yè)一起，做個(gè)好會(huì)計(jì)！